Valsts ieņēmumu dienesta rīkojums Nr.344

Rīgā 1999.gada 11.jūnijā

Par akcīzes nodokļa naftas produktiem aprēķināšanu un ar to saistīto darbību uzrādīšanu grāmatvedībā

1. Apstiprinu saskaņā ar likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" izstrādātos "Metodiskos norādījumus par akcīzes nodokļa naftas produktiem aprēķināšanu un ar to saistīto darbību uzrādīšanu grāmatvedībā".

2. Rīkojumu un ar šo rīkojumu apstiprinātos metodiskos norādījumus publicēt laikrakstā "Latvijas Vēstnesis".

3. Rīkojums un ar šo rīkojumu apstiprinātie metodiskie norādījumi stājas spēkā nākamajā dienā pēc publicēšanas laikrakstā "Latvijas Vēstnesis".

Valsts ieņēmumu dienesta ģenerāldirektors A.Sončiks

Metodiski norādījumi par akcīzes nodokļa naftas produktiem aprēķināšanu un ar to saistīto darbību uzrādīšanu grāmatvedībā

Izdoti saskaņā ar likuma "Par nodokļiem un nodevām" 5.panta 2.daļu
un likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem"

I daļa. Vispārīgie noteikumi

Metodiskie norādījumi nosaka kārtību, kā likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" noteiktajos gadījumos aprēķināt un uzrādīt grāmatvedībā naftas produktu akcīzes nodokli.

Atbilstoši likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 4.pantam akcīzes nodokļa maksātāji ir:

- fiziskas un juridiskas personas, kas naftas produktus ieved Latvijas Republikas muitas teritorijā izlaišanai brīvam apgrozījumam;

- akcīzes preču noliktavas turētājs saskaņā ar šī likuma nosacījumiem.

Saskaņā ar likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 9.panta trešo daļu, aprēķinot akcīzes nodokli, naftas produktu daudzums litros Ministru kabineta noteiktajā kārtībā nosakāms atbilstoši to daudzumam +15 grādu temperatūrā pēc Celsija (Ministru kabineta 1998.gada 5.maija noteikumi Nr.168 "Kārtība, kādā, aprēķinot akcīzes nodokli, nosakāms naftas produktu daudzums litros +15 grādu temperatūrā pēc Celsija").

II daļa. Naftas produktu tilpuma noteikšana akcīzes nodokļa aprēķināšanai likumā noteiktajos standartapstākļos

Saskaņā ar Ministru kabineta 1998.gada 5.maija noteikumiem Nr.168 "Kārtība, kādā, aprēķinot akcīzes nodokli, nosakāms naftas produktu daudzums litros +15 grādu temperatūrā pēc Celsija", akcīzes nodokļa maksātāji, kas naftas produktus ieved Latvijas Republikas muitas teritorijā izlaišanai brīvam apgrozījumam, un akcīzes preču noliktavas turētāji, kas naftas produktus izved no akcīzes preču noliktavas, iesniedz attiecīgajā muitas iestādē naftas produktu daudzuma aprēķinu, kurā norādīts:

- naftas produktu nosaukums;

- naftas produktu masa (kilogramos) un temperatūra;

- naftas produktu blīvums kg/m3 +15°C;

- naftas produktu tilpums (litros).

Ievērojot šo noteikumu 2. un 7.punktu, naftas produktu daudzumu litros nosaka, kravas pavaddokumentos norādīto atbilstošo naftas produktu masu kilogramos dalot ar kvalitātes sertifikātā norādīto naftas produktu blīvumu +15°C (kg/m3) un reizinot ar 1000. Aprēķinam izmanto šādu formulu:

V15 = m : p15 x 1000, kur

V15 - naftas produktu tilpums +15°C (litros);

m - naftas produktu masa (kg);

p15 - naftas produktu blīvums +15°C (kg/m3).

Ja vajadzīgs, minēto kvalitātes sertifikātu var pārbaudīt muitas iestādē (Galvenās muitas pārvaldes Muitas laboratorijā).

Akcīzes preču noliktavas turētājs vai naftas produktu valdītājs, nosakot no akcīzes preču noliktavas izvedamo naftas produktu daudzumu litros naftas produktiem, kuri sajaukti ar citām vielām vai kuriem ekspluatācijā ir mainījušās fizikālās vai ķīmiskās īpašības, izmanto kvalitātes sertifikātu, kuru sastādījis akcīzes preču noliktavas turētājs vai naftas produktu valdītājs un kurā naftas produktu blīvums norādīts +15°C.

 

Naftas produktu tilpuma un svara aprēķinu piemēri standartapstākļos

1.piemērs

Pēc pavaddokumentiem svinu nesaturoša benzīna svars ir 25000 kg, kvalitātes sertifikātā norādītais blīvums - 742 kg/m3 +15°C.

Svinu nesaturoša benzīna kopējais tilpums litros ir:

V15 = 25000 : 742 x 1000 = 33693 (litri)

2.piemērs

Pēc pavaddokumentiem petrolejas svars ir 25000 kg, kvalitātes sertifikātā norādītais blīvums 779 kg/m3 +15°C.

Petrolejas kopējais tilpums litros ir:

V15 = 25000 : 779 x 1000 = 32092 (litri)

3.piemērs

Pēc pavaddokumentiem dīzeļdegvielas svars ir 25000 kg, kvalitātes sertifikātā norādītais blīvums - 832 kg/m3+15°C (kg/m3).

Dīzeļdegvielas kopējais tilpums litros ir:

V15 = 25000 : 832 x 1000 = 30048 (litri)

4.piemērs

Ja mazuta tilpums ir 17526 litri, blīvums - 970 kg/m3, tad mazuta svars akcīzes nodokļa aprēķināšanā ir:

m = 17526 x 970 : 1000 = 17000 (kg)

III daļa. Naftas produktu tilpuma aprēķinu piemēri nestandarta apstākļos

Ja naftas produktu temperatūra ir atšķirīga no likumā "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" noteiktajiem standartapstākļiem, tad nodokļu maksātājam naftas produktu blīvums jāpārrēķina, izmantojot naftas produktu blīvumu pārrēķina tabulas.

5.piemērs

Dīzeļdegvielas svars ir 15000 kg un blīvums 849 kg/m3 +26°C.

Lai noteiktu dīzeļdegvielas blīvumu (kg/m3) standartapstākļos, t.i., +15°C, jāizmanto naftas produktu blīvumu pārrēķinu tabulas, atrodot tajās blīvumu standartapstākļos:

+26°C p26=849 kg/m3;

+15°C p15=856 kg/m3.

Dīzeļdegvielas kopējais tilpums ir:

V15 = 15000 : 856 x 1000 = 17523 (litri)

6.piemērs

Petrolejas svars ir 12000 kg un blīvums 781 kg/m3 + 7°C.

Lai noteiktu petrolejas blīvumu (kg/m3) standartapstākļos, t.i., +15°C, jāizmanto naftas produktu blīvumu pārrēķinu tabulas:

+ 7°C p7= 781 kg/m3;

+15°C p15=774 kg/m3.

Petrolejas kopējais tilpums ir:

V15 = 12000 : 774 x 1000 = 15504 (litri)

7.piemērs

Svinu nesaturoša benzīna svars ir 10000 kg, blīvums 748 kg/m3 -3°C.

Lai noteiktu benzīna blīvumu (kg/m3) standartapstākļos, t.i., +15°C, jāizmanto naftas produktu blīvumu pārrēķinu tabulas. Tā kā tabulā nav fiksēts blīvums 748 kg/m3, atrod tuvāko blīvumu, t.i. ,749 kg/m3.

-3°C p-3=749 kg/m3;

+15°C p15=733 kg/m3.

Svinu nesaturoša benzīna kopējais tilpums ir:

V15 = 10000 : 733 x 1000 = 13643 (litri)

Importējot naftas produktus no Krievijas un citām NVS valstīm, naftas produktu kvalitātes sertifikātā tiek uzrādīts produktu blīvums +20°C (kg/m3). Šajos gadījumos muitā jākoriģē naftas produktu blīvums pēc Valsts ieņēmumu dienesta 1998.gada 2.janvāra rīkojuma Nr.1 "Par akcīzes nodokļa piemērošanu naftas produktiem" 2.pielikuma tabulas.

IV daļa. Naftas produktu akcīzes nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas kārtība un ar to saistīto darbību grāmatvedībā uzrādīšanas metodika

1. Latvijas Republikas muitas teritorijā ievesto naftas produktu akcīzes nodoklis

Saskaņā ar likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 9.panta 1.daļu un šī panta otrās daļas 1.punktu fiziskas un juridiskas personas, arī akcīzes preču noliktavas turētāji, Latvijas Republikas muitas teritorijā ievesto naftas produktu akcīzes nodokli (turpmāk - nodokli) aprēķina pēc šī likuma 6.panta pirmajā daļā noteiktās likmes.

Atbilstoši šī likuma 10.panta otrajai daļai un šī panta trešās daļas 1.punktam fiziska vai juridiska persona, arī akcīzes preču noliktavas turētājs, kas ieved naftas produktus Latvijas Republikas muitas teritorijā izlaišanai brīvam apgrozījumam, par ievestajiem naftas produktiem aprēķināto nodokli valsts budžetā maksā muitas iestādē naftas produktu uzrādīšanas laikā vai pirms tam bankas iestādē.

Izlaišanai brīvam apgrozījumam Latvijas Republikā ievestajiem naftas produktiem akcīzes nodokļa samaksa grāmatvedībā jāuzrāda konta 2.6. "Naudas līdzekļi" kredītā, un atkarībā no izvēlētās krājumu uzskaites metodes samaksāto akcīzes nodokļa summu iegrāmato:

- izmantojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi - 2. kontu grupas "Apgrozāmie līdzekļi" 2.1.kontu grupas "Krājumi" debetā;

- izmantojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi - 7. kontu grupas "Saimnieciskās darbības izdevumi" 7.1.kontu grupā "Izdevumi izejvielu, materiālu un preču iepirkšanai" papildus izveidotajā konta 7151 "Akcīzes nodoklis" debetā.

8.piemērs

Pēc pavaddokumentiem izlaišanai brīvam apgrozījumam ievestā svinu nesaturoša benzīna svars ir 25000 kg, kvalitātes sertifikātā norādītais blīvums ir 742 kg/m3 +15°C.

Svinu nesaturoša benzīna kopējais tilpums litros ir:

V15 = 25000 : 742 x 1000 = 33693 (litri)

Saskaņā ar likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" akcīzes nodokļa likme svinu nesaturošam benzīnam ir noteikta par 1000 litriem - Ls 160 vai Ls 0,16 par vienu litru (piemērā ir ņemta akcīzes nodokļa likme naftas produktiem, kura noteikta ar 01.01.1999.).

Akcīzes nodokļa summu aprēķina šādi:

33693 x 0,16 = 5390,88 (Ls)

Muitas iestādē naftas produktu uzrādīšanas laikā vai pirms tam bankas iestādē samaksātā naftas produktu akcīzes nodokļa summa grāmatvedībā jāuzrāda (Ls):

- izmantojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi:

D 2.1 "Krājumi" 5390,88

K 2.6. "Naudas līdzekļi" 5390,88;

- izmantojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi:

D 7151 "Akcīzes nodoklis" 5390,88

K 2.6. "Naudas līdzekļi" 5390,88.

Ievērojot minētā likuma 11.panta pirmo un otro daļu, juridiskai personai, arī akcīzes preču noliktavas turētājam, saskaņā ar šī panta nosacījumiem nav jāmaksā aprēķinātais nodoklis par naftas produktiem, kurus:

- ieved Latvijas Republikas muitas teritorijā pārvietošanai uz akcīzes preču noliktavu;

- pārvieto tranzītā caur Latvijas Republikas muitas teritoriju.

2. No akcīzes preču noliktavas izvesto vai tajā izmantoto naftas produktu nodoklis

Saskaņā ar likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 9.panta otrās daļas 2.punktu akcīzes preču noliktavas turētājs nodokli par naftas produktiem, kā arī akcīzes preču noliktavā saražotajiem naftas produktiem, kurus izved no akcīzes preču noliktavas vai kurus izmanto akcīzes preču noliktavā, aprēķina pēc šī likuma 6.panta pirmajā vai otrajā daļā noteiktās likmes.

Atbilstoši šī likuma 10.panta trešās daļas 2.punktam akcīzes preču noliktavas turētājs par naftas produktiem, kurus taksācijas periodā izved no akcīzes preču noliktavas vai izmanto akcīzes preču noliktavā, aprēķināto nodokli valsts budžetā maksā bankas iestādē 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām.

Ievērojot šī likuma 10.panta pirmo daļu, nodokļa taksācijas periods ir viens kalendārais mēnesis.

Saskaņā ar šī likuma 13.pantu akcīzes preču noliktavas turētājs nodokļa deklarāciju par taksācijas periodu iesniedz Valsts ieņēmumu dienestam 15 dienu laikā pēc attiecīgā taksācijas perioda beigām.

Lai aprēķinātu un nomaksātu akcīzes nodokli valsts budžetā, grāmatvedībā jāatver konts 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli".

Akcīzes nodokļa summu, kura aprēķināta par naftas produktiem, kurus akcīzes preču noliktavas turētājs taksācijas periodā izved (realizē) no akcīzes preču noliktavas, grāmatvedībā jāuzrāda šādi: konta 2310 "Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem" debetā iegrāmato nosūtīto naftas produktu kopējo summu, konta 6220 "Ar īpašiem nodokļiem apliekamie pārdošanas ieņēmumi" kredītā iegrāmato nosūtīto naftas produktu vērtību bez pievienotās vērtības nodokļa un akcīzes nodokļa summas, konta 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli" kredītā iegrāmato akcīzes nodokļa summu, konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" kredītā iegrāmato pievienotās vērtības nodokļa summu.

9.piemērs

Akcīzes preču noliktavas turētājs, izvedot no akcīzes preču noliktavas, realizē petroleju; viena kg cena ir Ls 0,2. Pēc pavaddokumentiem, petrolejas svars ir 25000 kg, kvalitātes sertifikātā norādītais blīvums - 779 kg/m3 +15°C.

Petrolejas kopējais tilpums litros ir:

V15 = 25000 : 779 x 1000 = 32092 (litri)

Saskaņā ar likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem", akcīzes nodokļa likme petrolejai ir noteikta par 1000 litriem - Ls 130 vai Ls 0,13 par vienu litru (piemērā ir ņemta akcīzes nodokļa likme naftas produktiem, kura noteikta ar 01.01.1999.).

Akcīzes nodokļa summu aprēķina šādi:

32092 x 0,13 = 4171,96 (Ls)

Aprēķinātā naftas produktu akcīzes nodokļa summa (Ls) grāmatvedībā jāuzrāda šādi:

D 2310 "Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem"	10822,91
K 6220 "Ar īpašiem nodokļiem apliekamie
pārdošanas ieņēmumi" (25000 x 0,2)	5000,00

K 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli"

K 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli"

4171,96

Akcīzes nodokļa summa, kas aprēķināta par naftas produktiem, kurus akcīzes preču noliktavas turētājs taksācijas periodā izmanto savām vajadzībām akcīzes preču noliktavā, grāmatvedībā jāuzrāda konta 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli" kredītā, un atkarībā no krājumu uzskaites izvēlētās metodes aprēķināto akcīzes nodokļa summu iegrāmato:

- izmantojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi - 2.kontu grupas "Apgrozāmie līdzekļi" 2.1.kontu grupas "Krājumi" debetā;

- izmantojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi - 7.kontu grupas "Saimnieciskās darbības izdevumi" 7.1.kontu grupā "Izdevumi izejvielu, materiālu un preču iepirkšanai" papildus izveidotajā konta 7151 "Akcīzes nodoklis" debetā.

10.piemērs

Savām vajadzībām izmantotās dīzeļdegvielas svars ir 500 kg, tās blīvums 849 kg/m3 +26°C.

Lai noteiktu izmantotās dīzeļdegvielas blīvumu (kg/m3) standartapstākļos, t.i., +15°C, noteiktais blīvums jāpārrēķina blīvumā standartapstākļos, izmantojot naftas produktu blīvumu pārrēķinu tabulas.

+26°C p26=849 kg/m3;

+15°C p15=856 kg/m3.

Izmantotās dīzeļdegvielas tilpums nodokļa aprēķināšanas vajadzībām ir:

V15 = 500 : 856 x 1000 = 584 (litri)

Saskaņā ar likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" akcīzes nodokļa likme dīzeļdegvielai ir Ls 130 par 1000 litriem vai Ls 0,13 par vienu litru (piemērā ir ņemta akcīzes nodokļa likme naftas produktiem, kura noteikta ar 01.01.1999.).

Akcīzes nodokļa summu aprēķina šādi:

584 x 0,13 = 75,92 (Ls)

Aprēķinātā naftas produktu akcīzes nodokļa summa grāmatvedībā jāuzrāda (Ls):

- izmantojot krājumu uzskaites nepārtrauktās inventarizācijas metodi:

(5000 + 4171,96) x 0,18	1650,95
D 2.1 "Krājumi"	75,92
K 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli"	75,92
- izmantojot krājumu uzskaites periodiskās inventarizācijas metodi
D 7151 "Akcīzes nodoklis"	75,92

Pamatojoties uz minētā likuma 12.panta pirmās daļas 1., 2. un 3.punktu, akcīzes preču noliktavas turētājam saskaņā ar šī panta nosacījumiem nav jāmaksā aprēķinātais nodoklis par naftas produktiem, kurus:

- pārvieto no vienas akcīzes preču noliktavas uz citu akcīzes preču noliktavu;

- izved no akcīzes preču noliktavas tālākai izvešanai no Latvijas Republikas muitas teritorijas;

- izved no akcīzes preču noliktavas tālākai izvešanai uz Latvijas Republikas teritoriju, uz kuru attiecas īpaši muitas nosacījumi.

3. Inventarizācijā pārpalikuma vai iztrūkuma veidā konstatēto naftas produktu akcīzes nodoklis

Saskaņā ar likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 16.pantu akcīzes preču noliktavas turētājam, pirms viņš aizpilda nodokļa deklarāciju par taksācijas periodu un iesniedz to Valsts ieņēmumu dienestā, ir jāinventarizē naftas produkti, kas atrodas viņa akcīzes preču noliktavā.

Inventarizācijas rezultāti uzrādāmi nodokļa deklarācijā šajā likumā noteiktajā termiņā un grāmatvedības reģistros.

Ja inventarizācijā tiek konstatēta grāmatvedības reģistru un inventarizācijas datu atšķirība, t.i., pārpalikums vai iztrūkums (izlaupījums, zaudējums, zudums u.c.), tad tā ir jāuzrāda gan grāmatvedības reģistros, gan nodokļu deklarācijā, ievērojot tālāk norādīto kārtību.

Ja inventarizācijā ir konstatēts pārpalikums, to apliek ar akcīzes nodokli pēc likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 6.panta pirmajā daļā noteiktās likmes.

Ja inventarizācijā ir konstatēts iztrūkums, to apliek ar akcīzes nodokli pēc likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 6.panta pirmajā daļā noteiktās likmes, izņemot:

- iztrūkumu atbilstoši Ministru kabineta 1998.gada 26.maija noteikumu Nr.201 "Par naftas produktu zuduma normām" apstiprinātajām normām akcīzes preču noliktavām;

-iztrūkumu, par kuru ir pierādījumi, kas apstiprināti ar atbilstošiem attiecīgo valsts uzraudzības un kontroles iestāžu izsniegtiem dokumentiem, par to, ka šis iztrūkums nav radies akcīzes preču noliktavas turētāja vainas dēļ.

Saskaņā ar Ministru kabineta 1998.gada 4.augusta noteikumu Nr.289 "Par akcīzes preču noliktavu naftas produktiem" 36.punktu akcīzes preču noliktavas turētājs par visiem naftas produktiem, kurus inventarizācijā konstatē kā pārpalikumu vai iztrūkumu, aprēķina un samaksā naftas produktu akcīzes nodokli likumā "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" noteiktajā termiņā saskaņā ar Naftas produktu akcīzes nodokļa deklarāciju. Deklarācija jāiesniedz Valsts ieņēmumu dienesta teritoriālajā iestādē vai Lielo nodokļu maksātāju pārvaldē, kurā akcīzes preču noliktavas turētājs reģistrējies kā nodokļu maksātājs.

Nodokļa maksātājiem ir jāievēro inventarizāciju norises kārtība, kas reglamentēta Ministru kabineta 1995. gada 7.novembra noteikumos Nr.339 "Par uzņēmumu grāmatvedības kārtošanu un organizāciju" un Finansu ministrijas 1993.gada 6.septembra norādījumos Nr.832 "Par inventarizācijām".

Naftas produkti jāinventarizē, nosakot to daudzumu kilogramos vai to apjomu litros ar tālāko pārrēķināšanu kilogramos.

Inventarizācijā konstatējot iztrūkumu, ir jāsalīdzina faktiskie naftas produktu zudumi ar zudumiem, kas aprēķināti atbilstoši Ministru kabineta 1998.gada 26.maija noteikumos Nr.201 "Par naftas produktu zuduma normām" apstiprinātajām normām. Ja inventarizācijā konstatētie naftas produktu faktiskie zudumi ir mazāki par atbilstoši šo noteikumu 2.punktā minētajām normām aprēķinātajiem zudumiem, akcīzes preču noliktavas turētājs nodokli nemaksā tikai par konstatētajiem naftas produktu faktiskajiem zudumiem.

Taksācijas perioda beigās pēc uzskaites datiem noteiktais naftas produktu atlikums (kg) ir jāsalīdzina ar inventarizācijā konstatēto naftas produktu atlikumu katram naftas produktu veidam. Inventarizācijas rezultātu salīdzinājumu ar uzskaites datiem (veidlapas paraugu sk. pielikumā) sastāda par katru taksācijas periodu un iesniedz kopā ar Naftas produktu akcīzes nodokļa deklarāciju.

Akcīzes nodokļa summa, kas aprēķināta par inventarizācijā konstatēto naftas produktu pārpalikumu vai iztrūkumu, grāmatvedībā jāuzrāda konta 7151 "Akcīzes nodoklis" debetā un konta 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli" kredītā.

11.piemērs

Inventarizācijā konstatēts svinu nesaturoša benzīna ar akcīzes nodokli apliekamais iztrūkums 1000 kg, benzīna blīvums 748 kg/m3 -3°C.

Lai noteiktu benzīna iztrūkuma blīvumu (kg/m3) standartapstākļos, t.i., +15°C, svinu nesaturoša benzīna blīvums jāpārrēķina blīvumā standartapstākļos.

Aprēķinā jāizmanto naftas produktu blīvumu pārrēķinu tabulas. Ņemot vērā, ka tabulās blīvums 748 kg/m3 nav fiksēts, noteiktajam blīvumam izvēlas tuvāko blīvumu, t.i., 749 kg/m3, un atrod tabulās atbilstošos blīvumus:

-3°C p-3=749 kg/m3;

+15°C p15=733 kg/m3.

Svinu nesaturoša benzīna kopējais tilpums ir:

V15 = 1000 : 733 x 1000 = 1364 (litri)

Saskaņā ar likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" akcīzes nodokļa likme svinu nesaturošam benzīnam ir noteikta par 1000 litriem - Ls 160 vai Ls 0,16 par vienu litru (piemērā ir ņemta akcīzes nodokļa likme naftas produktiem, kura noteikta ar 01.01.1999.).

Akcīzes nodokļu summu aprēķina šādi:

1364 x 0,16 = 218,24 (Ls)

Aprēķinātā naftas produktu akcīzes nodokļa summa (Ls) grāmatvedībā jāuzrāda šādi:

K 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli"	75,92
D 7151 "Akcīzes nodoklis"	218,24

4. Naftas produktu akcīzes nodoklis sakarā ar nodokļa likmju ikgadējo maiņu

Sakarā ar likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" Pārejas noteikumu 2.punktā noteikto akcīzes nodokļa likmju ikgadējo maiņu juridiskās personas, kas veic uzņēmējdarbību ar naftas produktiem (turpmāk - uzņēmumi), Ministru kabineta noteiktajā kārtībā inventarizē tām piederošos naftas produktu krājumus kārtējā gada 1.janvārī.

Atbilstoši Ministru kabineta 1997.gada 23.decembra noteikumiem Nr.437 "Par akcīzes nodokļa naftas produktiem maksāšanu sakarā ar nodokļa likmju ikgadējo maiņu" uzņēmumi par inventarizācijā konstatēto naftas produktu kopējo daudzumu līdz kārtējā gada 1.februārim samaksā valsts budžetā nodokli, kuru aprēķina kā nodokļa pēc likmes, kas ir spēkā kārtējā gada 1.janvārī, un nodokļa pēc likmes, kas bija spēkā iepriekšējā gadā, starpību.

Pārskatu par naftas produktu akcīzes nodokli (MK noteikumu Nr.437 1.pielikums) un maksājuma dokumentu par valsts budžetā samaksāto nodokli uzņēmums līdz kārtējā gada 1.februārim iesniedz Valsts ieņēmumu dienesta teritoriālajā iestādē, kurā tas ir reģistrēts kā nodokļu maksātājs. Kopā ar Naftas produktu akcīzes nodokļa pārskatu uzņēmums iesniedz arī dokumentu kopijas par inventarizācijas rezultātiem katrā vietā (degvielas uzpildes stacijā, uzglabāšanas vietā u.c.), kurā uzglabājas uzņēmumam piederošie naftas produkti.

Pārskata par akcīzes nodokli naftas produktiem ailē "Inventarizācijā konstatētie krājumi" naftas produktu tilpums litros jāuzrāda atbilstoši likuma "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" 9.panta 3.daļas prasībām, t.i., aprēķinot nodokli, naftas produktu daudzums litros nosakāms atbilstoši to daudzumam +15°C Ministru kabineta 1998.gada 5.maija noteikumos Nr.168 reglamentētajā kārtībā.

Akcīzes nodokļa summa, kura aprēķināta sakarā ar nodokļa likmju gadskārtējo maiņu, grāmatvedībā jāuzrāda konta 7151 "Akcīzes nodoklis" debetā un konta 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli" kredītā.

12.piemērs

Inventarizācijā 1998.gada 1.janvārī konstatēti naftas produktu krājumi:

- petroleja (blīvums 785 kg/m3 t -10°C) - 1000 kg.

Lai noteiktu petrolejas blīvumu (kg/m3) standartapstākļos, t.i., +15°C, tās blīvums jāpārrēķina blīvumā standartapstākļos, izmantojot naftas produktu blīvumu pārrēķinu tabulas.

-10°C p-10=785 kg/m3;

+15°C p15=763 kg/m3.

Petrolejas kopējais tilpums ir:

V15 = 1000 :763 x 1000 = 1311 (litri)

Saskaņā ar likumu "Par akcīzes nodokli naftas produktiem" akcīzes nodokļa likme petrolejai ir noteikta par 1000 litriem - Ls 130 vai Ls 0,13 par vienu litru (piemērā ir ņemta akcīzes nodokļa likme naftas produktiem, kura noteikta ar 01.01.1999.).

Akcīzes nodokļa summu aprēķina šādi:

1311 x 0,13 = 170,43 (Ls)

Aprēķinātā naftas produktu akcīzes nodokļa summa (Ls) grāmatvedībā jāuzrāda šādi:

D 7151 "Akcīzes nodoklis" 170,43

K 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli" 170,43

K 5722 "Norēķini par akcīzes nodokli"    218,24

 

Pielikums

Inventarizācijas rezultātu salīdzinājums ar uzskaites datiem

		Naftas produktu veids un daudzums (kg)
		Svinu	Svinu	Petro-	Dīzeļ	Naftas
		nesa-	saturošs	leja,	degviela	gāzes
		turošs	benzīns,	tās aiz-	(gāzeļļa),	un
Nr.p.k.	Teksts	benzīns,	tā aiz-	stājēj-	tās aiz	pārējie
		tā aizstā-	stājēj-	produkti	stājēj-	gāzveida
		jējprodukti	produkti	un kom	produkti	ogļūdeņ-
		un kom-	un kom-	ponenti	un kom-	raži
		ponenti	ponenti		ponenti
1	2	3	4	5	6	7
1.	Atlikums taksācijas perioda
	sākumā
2.	Pieņemts
3.	Izsniegts, no tā:
3.a	savām vajadzībām
4.	Atlikums taksācijas perioda
	beigās
5.	Inventarizācijas rezultāti
6.	Atšķirība
6.a	- pārpalikums
6.b	- iztrūkums, no tā:
6.c	iztrūkums atbilstoši normām*
6.d	ar dokumentiem pamatotais
	iztrūkums **
6.e	ar akcīzes nodokli apliekamais iztrūkums

Piezīmes:

* Iztrūkums atbilstoši Ministru kabineta 1998.gada 26.maija noteikumu Nr.201 "Par naftas produktu zuduma normām" apstiprinātajām normām.

** Iztrūkums, par kuru ir pierādījumi, kas apstiprināti ar atbilstošiem attiecīgo valsts uzraudzības un kontroles iestāžu izsniegtiem dokumentiem par to, ka šis iztrūkums nav radies akcīzes preču noliktavas turētāju vainas dēļ.