Valsts ieņēmumu dienesta dienesta vēstule Nr.15.1.2./7863

1997.gada 14.jūlijā

Par likuma "Par uzņēmumu ienākuma nodokli" 6.panta 4.daļas 1.punkta piemērošanas kārtību

Sakarā ar grozījumiem likumā "Par uzņēmumu gada pārskatiem" un likumā "Par uzņēmumu ienākuma nodokli" Valsts ieņēmumu dienests nosaka kārtību, kādā piemērojams likuma "Par uzņēmumu ienākuma nodokli" 6.panta 4.daļas 1.punkts gadījumos, kad uzņēmumu ienākuma nodokļa taksācijas gads nesakrīt ar kalendāra gadu.

Saskaņā ar likuma "Par uzņēmumu ienākuma nodokli" 6.panta 4.daļas 1.punktu, nosakot apliekamo ienākumu, uzņēmuma peļņa ir jāsamazina par zemes nodokļa, īpašuma nodokļa (nekustamā īpašuma nodokļa) un izložu un azartspēļu nodokļa un nodevas summām.

Uzņēmumu ienākuma nodokļa taksācijas periods ir uzņēmuma pārskata gads. Likuma "Par uzņēmumu gada pārskatiem" 3.panta normas nosaka, ka pārskata gadam ir jāaptver 12 mēneši, un parasti tas sakrīt ar kalendāra gadu . Minētā likuma 3.pants vienlaikus paredz iespēju, ka uzņēmumam var būt citāds pārskata gada sākums un beigas , ja to nosaka attiecīgā uzņēmuma (uzņēmējsabiedrības) statūti. Jau esoša uzņēmuma pārskata gadu var mainīt. Pārskata gada maiņa ir jāpamato un atbilstoši jāpaskaidro gada pārskata pielikumā.

Savukārt īpašuma nodokļa, zemes nodokļa (nekustamā īpašuma nodokļa) taksācijas periods saskaņā ar likumu "Par īpašuma nodokli", "Par zemes nodokli" un "Par nekustamā īpašuma nodokli" ir kalendāra gads .

Saskaņā ar likumu "Par izložu un azartspēļu nodevu un nodokli" valsts nodevu par speciālas atļaujas saņemšanu uzņēmumi maksā:

- katras izlozes organizēšanai vai par katru kalendāro gadu atkarībā no izlozes veida;

- azartspēļu organizēšanai un uzturēšanai par katru kārtējo kalendāro gadu.

Azartspēļu nodokli saskaņā ar likumu "Par izložu un azartspēļu nodevu un nodokli" iekasē pēc noteiktām likmēm par katru kārtējo kalendāro gadu , un tas tiek maksāts par katru ceturksni atbilstoši pārskatā uzrādītajiem azartspēļu veidiem, spēļu iekārtu skaitam un proporcionāli noteiktajām gada likmēm. Izložu nodokli, pamatojoties uz minēto likumu, aprēķina no faktiskajiem biļešu realizācijas ienākumiem.

Ņemot vērā minēto, gadījumos, kad uzņēmumu ienākuma nodokļa taksācijas periods nesakrīt ar kalendāra gadu, aprēķinot apliekamo ienākumu, uzņēmumu peļņa jāsamazina par īpašuma nodokļa, zemes nodokļa (nekustamā īpašuma nodokļa) un azartspēļu nodokļa un nodevas summu, kuru nosaka atbilstoši katra kalendārā gada aprēķinātajiem faktiskajiem šo nodokļu vai nodevas maksājumiem, sadalot tos proporcionāli uzņēmuma pārskata gadā ietilpstošā katra kalendārā gada mēnešu skaitam.

Piemērs. 1997.gadā tiek mainīts jau esošā uzņēmuma (uzņēmējsabiedrības) pārskata gada sākums. Pārskata gads tiek noteikts no 1997.gada 1.septembra līdz 1998.gada 31.augustam.

Aprēķinātie īpašuma nodokļa maksājumi pēc pārskata par 1997.gadu ir Ls 180, pašvaldības aprēķinātais zemes nodoklis par 1997.gadu Ls 300, bet nekustamā īpašuma nodoklis par 1998.gadu ir Ls 480.

Nosakot apliekamo ienākumu, saskaņā ar likuma "Par uzņēmumu ienākuma nodokli" 6.panta 4.daļas 1.punktu taksācijas perioda peļņa ir jāsamazina:

1) par īpašuma nodokļa summu , kura par periodu no 1997.gada 1.septembra līdz 1997.gada 31.decembrim ir 1/3 no īpašuma nodokļa pārskata par 1997.gadu uzrādītās summas vai Ls 60 (180 : 12 x 4), un zemes nodokļa maksājumiem, kuri par minēto periodu ir Ls 100 (300 : 12 x 4). Par periodu no 1998.gada 1.janvāra līdz 1998.gada 31.augustam uzņēmuma peļņa jāsamazina par 2/3 no nekustamā īpašuma nodokļa summas par 1998.gadu vai Ls 160 (240 : 12 x 8);

2) par azartspēļu nodokli minētajā piemērā samazināma uzņēmuma peļņa atbilstoši par katru kalendāro gadu aprēķinātajiem šā nodokļa maksājumiem, sadalot tos proporcionāli uzņēmuma pārskata gadā ietilpstošā katra kalendārā gada mēnešu skaitam. Nodokli aprēķina par katru mēnesi kā vienu divpadsmito daļu no gada kopējās nodokļa likmes.

Uzņēmums, kas atrodas Rīgā, ar taksācijas periodu 1997.gada 1.septembris - 1998.gada 31.augusts, 1997.gadā samaksāja azartspēļu nodokli:

- par 3 ruletes galdiem, kas ekspluatēti visu 1997.gadu - Ls 30 000 (3 x 10 000);

- par 3 kāršu galdiem, kas uzstādīti un sākti ekspluatēt 1997.gada novembrī - Ls 750 ((3 x 1500) : 12 x 2).

1998.gadā saglabājās minētais ekspluatācijā esošo galdu skaits un par 1998.gadu tika samaksāts azartspēļu nodoklis - Ls 30 000 (par 3 ruletes galdiem) un Ls 4500 (par 3 kāršu galdiem).

Nosakot ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu, peļņa samazināma par:

((10 000 x 3) : 12 x 4) + ((3 x 1500) : 12 x 2) + ((3 x 1500) : 12 x 8) + ((3 x 10 000) : 12 x 8) = 33 750 (Ls);

3) par izložu nodokli par attiecīgā perioda (uzņēmumu ienākuma nodokļa taksācijas perioda) ieņēmumiem no biļešu realizācjas. Ja minētajā taksācijas periodā (1997.gada 1.septembris - 1998.gada 31.augusts) ir notikusi izloze, no kuras ieņēmumi no biļešu pārdošanas ir bijuši Ls 10 000, tad, nosakot ar uzņēmumu ienākuma nodokli apliekamo ienākumu, peļņa samazināma par Ls 600 (6% no 10 000);

4) par azartspēļu nodevas (valsts nodeva par speciālas atļaujas saņemšanu azartspēļu organizēšanai un uzturēšanai) summu, proporcionāli uzņēmuma pārskata gadā ietilpstošā katra kalendārā gada mēnešu skaitam.

Uzņēmums par 1997.gadu samaksāja azartspēļu nodevu Ls 40 000. Ņemot vērā taksācijas periodu (1997.gada 1.septembris - 1998.gada 31.augusts), peļņu samazina par Ls 13 333 (40 000 : 12 x 4);

5) par izložu nodevu (valsts nodeva par speciālas atļaujas saņemšanu izlozes organizēšanai) summu, kas attiecas uz pārskata periodu vai proporcionāli uzņēmuma pārskata gadā ietilpstošā katra kalendārā gada mēnešu skaitam, ja samaksāta minētā nodeva par kalendāro gadu .

Uzņēmums par 1997.gadu samaksāja izložu nodevu Ls 500 par vietējā mēroga izlozēm. Ņemot vērā taksācijas periodu (1997.gada 1.septembris - 1998.gada 31.augusts), peļņu samazina par Ls 167 (500 : 12 x 4).

Ģenerāldirektora v.i. V.Gromule