Valsts ieņēmumu dienesta metodiskie norādījumi

Iepriekšējie norādījumi -

"LV" nr.52(04.04.95), 54.(06.04.95.), 64.(26.04.95.),

65.(27.04.95.), 66.(28.04.95.), 67 (3.05.95.).

Par pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanu un maksāšanu

2.daļa. Metodika par pievienotās vērtības nodokļa aprēķiniem un ar to saistīto darbību atspoguļojums grāmatvedībā

 

Pievienotās vērtības nodokļa likme tiek noteikta 18 procentu apmērā no preču (arī importēto preču) piegādes, pakalpojumu un pašpatēriņa vērtības, kas apliekama ar nodokli.

Nodokļa likme 0 procentu tiek piemērota eksporta piegādēm, starptautiskajam transportam un ar eksporta preču piegādi saistītiem pakalpojumiem atbilstoši likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 7. pantam.

Ar pievienotās vērtības nodokli apliekamā preču piegādes vai sniegto pakalpojumu vērtība ir par preču piegādi vai pakalpojumiem maksājamā atlīdzība naudas izteiksmē bez pievienotās vērtības nodokļa.

Sniedzot starpniecības pakalpojumus, par vērtību, kas apliekama ar nodokli, uzskatāma starpniecības atlīdzība.

Piemērs: Noslēgts līgums par starpniecības pakalpojumu sniegšanu, kurā ir noteikts, ka starpniecības pakalpojumu vērtība ir 5 % no preču piegādes vērtības.Preces piegādātas par Ls 1000, starpniecības pakalpojumi 5% apmērā no šīs summas - Ls 50. Starpnieka iemaksājamā pievienotās vērtības nodokļa summa budžetā - Ls 9 ( Ls 50 x 18 % ). Lai saņemtu starpniecības pakalpojumu atlīdzību ir jāizraksta nodokļu rēķins, kurā ir jābūt uzrādītai pakalpojuma summai (Ls 50) un atsevišķā rindā pievienotās vērtības nodokļa summa (Ls 9).

Saskaņā ar LR likumu "Par pievienotās vērtības nodokli" 1.pantu preču piegādes vērtībā ietilpst atlīdzība, kas maksājama, iegādājoties preci vai muitas vērtība, kā arī visi papildu maksājumi par preču piegādes starpniecību, apdrošināšanu, iesaiņošanu un transportēšanu, akcīzes un muitas nodoklis, kas samaksāts par preču piegādi, izņemot pievienotās vērtības nodokli.

Jebkura prece muitas iestādēs tiek novērtēta saskaņā ar MK 1995. gada 31. janvāra noteikumos Nr.27 "Noteikumi par muitas vērtības noteikšanu ievedamajām un izvedamajām precēm vai citiem priekšmetiem" noteikto kārtību. Preču mērvienības tiek noteiktas saskaņā ar preču aprakstīšanas un kodēšanas harmonizēto sistēmu un kombinēto nomenklatūru. Importētājam, kura muitas kravas deklarācijā uzrādītā līgumcena atzīta par neatbilstošu preces muitas vērtībai, saskaņā ar minētajiem Ministru kabineta noteikumiem desmit dienu laikā pēc attiecīgo muitas maksājumu izdarīšanas vai pēc preču vai citu priekšmetu saņemšanas ir tiesības pieprasīt turpināt ievesto preču vai citu priekšmetu novērtēšanu VID Muitas departamentā.

Jebkuru iegādāto preci grāmatvedībā jāatspoguļo pēc iegādes pašizmaksas, kuru aprēķina iegādes cenai pieskaitot iegādes izdevumus (saskaņā ar likumu "Par uzņēmumu gada pārskatiem" 30.pantu.

Piemērs: iegādāto preču cena ir Ls 2200 un piegādes izdevumi par preču vai citu priekšmetu transportēšanu līdz Latvijas Republikas robežai (iekraušana, izkraušana, pārkraušana un novietošana noliktavā un citi izdevumi saskaņā ar LR likuma "Par muitas nodokli (tarifiem)" 14.panta 3.daļas nosacījumiem) ir Ls 500.

Muitas nodokļa apliekamā vērtība: iegādātajai preces cenai jāpieskaita klāt piegādes izdevumi un jāpareizina ar ievedmuitas nodokļa likmi.

Ar pievienotās vērtības nodokli apliekamā vērtība: iegādātās preces cenai jāpieskaita iegādes izdevumi (līdz LR robežai), samaksātais muitas nodoklis (ja konkrētajai ievedamajai precei tāds ir paredzēts) un akcīzes nodoklis (ja konkrētajai ievedamajai precei tāds ir paredzēts).

Preču pašizmaksa ir Ls 2700 (Ls 2200 + Ls 500 ).

Nosacītās preces iegādes pašizmaksa grāmatvedībā jāatspoguļo Ls 2700 sekojoši:

1)

D 2.1.Krājumi

Ls 2700

2) aprēķinātais un nomaksātais ievedmuitas nodoklis Ls 80

par precēm jāatspoguļo :

	K 5.3.Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 2700
D 7150	Muitas un ievednodevas	Ls 80

Nomaksāto muitas nodokli taksācijas gada beigās noraksta no konta "Muitas nodoklis" uz kontu "Peļņa un zaudējumi".

Ar pievienotās vērtības nodokli apliekamā vērtība :

Ls 2200 + Ls 500 + Ls 80 +akcīzes nodoklis, ja tas paredzēts attiecīgajai precei pēc likuma "Par akcīzes nodokli", izejot no noteiktās likmes ( piemērā nav ) = Ls 2780

Pievienotās vērtības nodoklis : Ls 2780 X 18% = Ls 500.40

3) aprēķinātais un nomaksātais pievienotās vērtības nodoklis Ls

par importētajām precēm grāmatvedībā jāatspoguļo :

K 2.6.	Naudas līdzekļi	Ls 80
D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 500.40
K 2.6.	Naudas līdzekļi	Ls 500.40

Lai neapliekamā persona varētu savlaicīgi noteikt preču piegāžu un sniegto pakalpojumu kopējo vērtību un stātos uzskaitē Valsts ieņēmumu dienesta nodaļā kā ar pievienotās vērtības nodokli apliekama persona, tad rekomendējam vest preču iepirkuma (Paraugs nr.1) un realizācijas (Paraugs nr.2) uzskaites žurnālus (paraugi pielikumā).

Bet apliekamai ar pievienotās vērtības nodokli personai šāda veida uzskaites organizēšana pēc augstākminētajiem žurnālu paraugiem ir obligāta.

Lai noteiktu budžetā iemaksājamo pievienotās vērtības nodokļa summu, ar pievienotās vērtības nodokli apliekamām personām, uz kurām neattiecas likums "Par uzņēmuma gada pārskatiem" un kuras neved grāmatvedību divkāršā ierakstu sistēmā, savu darījumu (apliekamo un neapliekamo) vērtību uzskaiti jāveic preču realizācijas un iepirkuma uzskaites žurnālos.

Pievienotās vērtības nodokļa summa par nosūtītām precēm vai sniegtiem pakalpojumiem par taksācijas periodu tiek aprēķināta no preču realizācijas uzskaites žurnāla 15.ailes kopsummas. Taksācijas perioda priekšnodokļa summa, par kuru apliekamai personai ir tiesības samazināt budžetā maksājamo pievienotās vērtības nodokļa summu, tiek noteikta no preču iepirkuma uzskaites žurnāla 20.ailes kopsummas.

Taksācijas periodā budžetā maksājamais pievienotās vērtības nodoklis tiek aprēķināts kā starpība starp preču realizācijas uzskaites žurnāla 15.ailē aprēķinātām pievienotās vērtības nodokļa summām un preču iepirkuma uzskaites žurnāla 20.ailē uzrādītajām samaksātām priekšnodokļa summām, ņemot vērā likuma 10.panta 5.daļas noteikumus.

Ja samaksātais priekšnodoklis par taksācijas periodu ir lielāks nekā aprēķinātais pievienotās vērtības nodoklis par šo periodu, nodokļa starpība attiecināma uz pēctaksācijas periodu. Ja par taksācijas periodu samaksātais priekšnodoklis ir mazāks nekā budžetā maksājamais par šo periodu, tad nodokļa starpību jāmaksā budžetā likumā noteiktā kārtībā.

Uzņēmumi, kuri grāmatvedības uzskaiti ved ar divkāršā ieraksta sistēmu un pievienotās vērtības nodokli atspoguļo pēc tālāk noteiktas metodikas.

Lai ar pievienotās vērtības nodokli saistītās saimnieciskās operācijas atspoguļotu grāmatvedībā, paredzēts piemērot kontu 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem" un kontu 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli".

Konta 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem" debetā (atbilstošos analītiskās uzskaites kontos "Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem materiāliem resursiem", "Pievienotās vērtības nodoklis par ražošanas rakstura darbiem", "Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajām precēm" utt.) uzņēmumi (pasūtītājs) atspoguļo aprēķinātās pievienotās vērtības nodokļa summas par iegādātiem materiāliem un resursiem utt. korespondencē ar tālāk minēto kontu kredītu - 5310 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem" , 5510 "Norēķini par parādiem meitas uzņēmumiem", 5520 "Norēķini par parādiem saistītiem uzņēmumiem", 5530 "Norēķini par parādiem uzņēmumiem, ar kuriem ir līgums par līdzdalību", 5540 "Norēķini par parādiem citiem uzņēmumiem un dalībniekiem", 5550 "Norēķini par parādiem personālam" un citi. Pievienotās vērtības nodokli par iegādātiem preču - materiāliem resursiem, darbiem (pakalpojumiem) pircējs drīkst norakstīt no konta 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem" kredītu un atbilstoši uz konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" debetu tikai pēc nodokļu rēķina samaksas un likuma "Par pievienotās vērtības nodokli" 10.panta 5.daļas noteikumiem.

Pievienotās vērtības nodokļa summa, kas aprēķināta pēc noteiktās likmes uz nodokļu rēķina pamata par saņemtajiem avansiem tiek atspoguļots konta 5210 "Norēķini par saņemtajiem avansiem" debetā un konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" kredītā. Nosūtot produkciju, izpildot darbus (pakalpojumus) pievienotās vērtības nodokļa summu, kas agrāk uzskaitīta, vispirms ieraksta atgriezenisku augstāknorādīto ierakstu ( konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" debets un konta 5210 "Norēķini par saņemtajiem avansiem" kredīts, bet pēc tam atspoguļojas visas operācijas, kas saistītas ar produkcijas (darbu, pakalpojumu) realizāciju noteiktā kārtībā (konta 5210 "Norēķini par saņemtajiem avansiem" debets korespondencē ar kādu no tālāk minēto kontu kredītiem: 6110 "Ieņēmumi no pamatdarbības produkcijas un pakalpojumu pārdošanas", 6210 "Ar nodokļiem neapliekamie pārdošanas ieņēmumi", 6220 "Ar īpašiem nodokļiem apliekamie pārdošanas ieņēmumi", 6.3. "Komisijas, starpniecības un citi ieņēmumi" (6310, 6320, 6330, 6340), 6.5 "Pārējie uzņēmuma ieņēmumi" (6510, 6530, 6540, 6550, 6560, 6570, 6580, 6590), konts 6.9. "Sociālās infrastruktūras iestāžu un pasākumu ieņēmumi" (6910, 6920, 6930, 6940, 6950, 6960, 6970, 6980).

Ja pircējs iepriekš samaksājis par precēm un pakalpojumiem, bet tās vēl nav saņēmis un pieprasa savu naudu atpakaļ, tad piegādātājs atgriež pircējam visu iepriekš samaksāto summu, ieskaitot pievienotās vērtības nodokli. Pie tam atpakaļ atgriežamā pievienotās vērtības nodokļa summa tiek iegrāmatota piegādātājam konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" debetā par pievienotās vērtības nodokļa summas lielumu.

Ja tirdzniecības uzņēmumiem ir attiecīgie kases aparāti, kas nodrošina taksācijas periodā faktiski realizēto preču apjomu un par realizētām precēm iekasētā pievienotās vērtības nodokļa summu, tad uz šiem uzņēmumiem attiecas vispārējā pievienotās vērtības nodokļa aprēķināšanas un maksāšanas kārtība (par attiecīgo taksācijas periodu jāpārskaita budžetā kases aparātos fiksēto un piegādātājiem samaksāto pievienotās vērtības nodokļa summas starpību).

Pievienotās vērtības nodokļa summa, kas samaksāta vai pienākas samaksai par ražošanas rakstura apliekamajiem darījumiem, ko veic citi uzņēmumi (organizācijas), tiek atspoguļota konta 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem" iedaļā "Pievienotās vērtības nodokļa summa par ražošanas rakstura darījumiem" korespondencē ar kādu no tālāk minēto kontu kredītiem: 5310 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem", 5510, 5520, 5530, 5540, 5550 vai atbilstošu naudas līdzekļu uzskaites kontu kredītu.

Pievienotās vērtības nodokļa summa par ražošanas rakstura apliekamajiem darījumiem tajā daļā, kas attiecināma uz ražošanu un kuru apmaksā piegādātājiem vai darbuzņēmējiem, norakstāma no konta 2311 (atbilstošā analītiskā konta) kredīta uz konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" debetu par pievienotās vērtības nodokli.

Ja preces tiek realizētas par zemākām cenām nekā to pašizmaksa (iegādes vērtība) un izveidojas negatīva starpība starp samaksāto un no realizācijas aprēķināto pievienotās vērtības nodokli, tad negatīvā starpība ir apmaksājama no uzņēmuma rīcībā paliekošās peļņas pēc nodokļa nomaksas. To atmaksa no budžeta nav atļaujama.

Uz Latvijas Republikas valsts robežas muitas iestādēs ar nodokli apliekamās personas samaksāto pievienotās vērtības nodokli, ko apstiprina ar attaisnojuma dokumentiem par preču importu, kā arī ievērojot likuma 10.panta 5.daļas noteikumus, grāmatvedībā atspoguļo konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" debetā korespondencē ar konta 2610 "Kase", 2620 "Norēķinu konti bankās" u.c. naudas līdzekļu uzskaites kontu kredītu.

Aprēķinātais kredīta saldo kontā 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" pārskaitāms budžetā par attiecīgo taksācijas periodu un grāmatvedībā atspoguļojas: konta 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" debetā korespondējot to ar konta 2610 "Kase", 2620 "Norēķinu konti bankās" vai citos naudas līdzekļu uzskaites kontu kredītiem.

 

Piemērs nr.1

Pēc līguma ar nodokli apliekamā persona A pārskaitīja ar nodokli apliekamai personai B avansu (iepriekšējā samaksa) saskaņā ar pievienotās vērtības nodokļa rēķinu Ls 1180, kur norādīts, ka Ls 1000 samaksāts par preču piegādi, bet Ls 180 - pievienotās vērtības nodoklis (Ls 1000 x 18%). Pievienotās vērtības nodokļa rēķinā ir visi likuma 8.panta 6.daļā minētie rekvizīti.

Ar nodokli apliekamā persona B avansu (iepriekšējo samaksu) atspoguļo šādi:

1)

D 2620

Norēķinu konti bankās

Ls 1180

2) vienlaicīgi ar nodokli apliekamā persona B, pamatojoties uz pievienotās vērtības nodokļa rēķinu par pievienotās vērtības nodokļa summu izdara šādus ierakstus grāmatvedībā:

	K 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 1180
	D 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 180
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180

3) nosūtot preci ar nodokli apliekamai personai A ar nodokli apliekamā persona B par iepriekš uzskaitīto pievienotās vērtības nodokļa summu izdara šādus ierakstus grāmatvedībā:

	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180
	K 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 180

4) vienlaicīgi ar nodokli apliekamā persona B atspoguļo visas operācijas, kas saistītas ar produkcijas realizāciju noteiktā kārtībā un izdara šādus ierakstus grāmatvedībā:

	D 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 1180
	K 6110	Ieņēmumi no pamatdarbības produkcijas
		un pakalpojumu pārdošanas	Ls 1000
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180

5) bez tam ar nodokli apliekamā persona B grāmatvedībā par izlietotā avansa summu (iepriekšējo samaksu) samazina atspoguļotos parādus par preču piegādi ar nodokli apliekamai personai A un izdara šādus ierakstus grāmatvedībā:

	D 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 1180
	K 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 1180

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

Norēķinu konti bankās	Norēķini par saņemtajiem avansiem
D	(2620)	K	D	(5210)	K
1) 1180			2) 180		1)1180
			5) 1180		3) 180
apgr. 200			apgr. 1360		1360
s. 1180
Norēķini par pievienotās	Ieņēmumi no pamatdarbības produkcijas
vērtības nodokli		un pakalpojumu pārdošanas
D	(5721)	K	D	(6110)	K
3) 180		2)180			4)1000
		4)180
apgr. 180		360	apgr.		1000
		s.180
Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem
D	(2310)	K
4) 1180		5)1180
apgr. 1180		1180

 

Ja konta 5721 saldo (aprēķināts kā starpība starp kredītapgrozījumu un debetapgrozījuma) pārskata perioda beigās ir kredītā, tad tā summu vajag pārskaitīt valsts budžetam. Ja saldo būs debetā, tad ar nodokli apliekamai personai tas jāpārnes uz pēctaksācijas periodu saskaņā ar likuma 12.panta 6.daļu.

 

Piemērs nr.2

Ar pievienotās vērtības nodokli apliekamā persona A pārskaitīja avansu (izdarīja iepriekšējo apmaksu), savā grāmatvedībā pievienotās vērtības nodokli atspoguļo šādi:

1) pārskaitīts avanss (izdarīta iepriekšēja apmaksa) par 1180 Ls:

	D 2190	Avansa maksājumi par precēm	Ls 1000
	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180
	K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1180
2) saņemtas preces no ar nodokli apliekamās personas B:
	D 2130	Gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 1000
	D 2311	Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām
		precēm un pakalpojumiem	Ls 180
	K 5310	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 1180
3) saņemto avansu (iepriekšējās apmaksas) izlietojuma atspoguļojums:
	D 5310	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 1180
	K 2190	Avansa maksājumi par precēm	Ls 1180

4) vienlaicīgi kontā 2190 "Avansa maksājumi par precēm" tiek izdarīts ieraksts par pievienotās vērtības nodokli ar mērķi noslēgt norēķinus par izsniegto un izlietoto avansu (iepriekšējo apmaksu). Doto operāciju grāmatvedībā atspoguļo:

	D 2190	Avansa maksājumi par precēm	Ls 180
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180

5) 180 lati, kas atspoguļoti kontā 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem" otrajā operācijā jānoraksta no šī konta uz kontu 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" (ievērojot likuma 10.panta 5.daļas noteikumus).

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

Avansa maksājumi

Norēķini par pievienotās

	par precēm	vērtības nodokli
D	(2190)	K	D	(5721)	K
1) 1000			1) 180
4) 180		3)1180	5) 180		4)180
apgr.1180		1180	apgr. 360		180
	Norēķinu konts bankā	Gatavie ražojumi
		un preces pārdošanai
D	(2620)	K	D	(2130)	K
			2) 1000
		1)1180
apgr.		1800	apgr. 1000
			s. 1000
	Pievienotās vērtības nodoklis	Norēķini ar piegādātājiem un
	par saņemtām precēm	darbuzņēmējiem
	un pakalpojumiem
D	(2311)	K	D	(5310)	K
2) 180			3) 1180
		5)180			2)1180
apgr. 180		180	apgr. 1180		1180

 

 

Piemērs nr.3

Gadījumā, kad ar nodokli apliekamā persona A pieprasa iemaksāto avansu (iepriekšējo apmaksu) atgriezt atpakaļ, tad ar nodokli apliekamā persona B grāmatvedībā atspoguļo:

1) saņemts avanss:

	D 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1180
	K 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 1180
2) aprēķināts pievienotās vērtības nodoklis
	D 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 180
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180
3) pēc ar nodokli apliekamās personas A pieprasījuma persona B atgrieza agrāk saņemto avansu (iepriekšējo apmaksu) :
	D 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 1180
	K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1180
4) pievienotās vērtības nodokļa atgriešana no budžeta:
	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180
	K 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 180
Grāmatvedības ierakstu shēma kontos
	Norēķinu konti bankās	Norēķini par saņemtajiem
		avansiem
D	(2620)	K	D	(5210)	K
1) 1180			2) 180		1)1180
		3) 1180	3) 1180
					4)180
apgr. 1180		1180	apgr. 1360		1360
Norēķini par pievienotās
vērtības nodokli
D	(5721)	K
		2)180
4) 180
apgr. 180		180

 

 

Piemērs nr. 4

Ar nodokli apliekamā persona B saņēma no ar nodokli apliekamās personas A avansu (iepriekšējo samaksu). Saskaņā ar piestādīto nodokļu rēķinu par pievienotās vērtības nodokli Ls 1180, kur norādīts, ka Ls 1000 samaksāts par divām preču vienībām (vienas vienības cena Ls 500) un pievienotās vērtības nodoklis - Ls 180.

1)	D 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1180
	K 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 1180

2) vienlaicīgi ar nodokli apliekamā persona B uz pievienotās vērtības nodokļa rēķina pamata par pievienotās vērtības nodokļa summu tiek izdarīti ieraksti grāmatvedībā:

	D 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 180
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180

3) ar nodokli apliekamā persona B piegādāja ar nodokli apliekamajai personai A vienu preču vienību par Ls 500. Par 90 latiem, kas agrāk atspoguļoti kā pievienotās vērtības nodoklis par saņemto avansu, ar nodokli apliekamā persona B izdara atgriezenisku ierakstu:

	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 90
	K 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 90

4) vienlaicīgi ar nodokli apliekamā persona B grāmatvedībā atspoguļo visas operācijas, kas saistītas ar preču piegādi (realizāciju):

	D 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 590
	K 6110	Ieņēmumi no pamatdarbības produkcijas
		un pakalpojumu pārdošanas	Ls 500
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 90

5) ar nodokli apliekamā persona B grāmatvedības reģistros par izlietoto avansu (iepriekšējo samaksu) samazina savu parādu par preču piegādi ar nodokli apliekamai personai A:

	D 5210	Norēķini par saņemtajiem avansiem	Ls 590
	K 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 590

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

Norēķinu konti bankās Norēķini par saņemtajiem avansiem

D	(2620)	K	D	(5210)	K
					1)1180
1) 1180			2) 180		3) 90
			5) 590
apgr. 1180			apgr. 770		1270
	Norēķini par pievienotās	Norēķini ar pircējiem un
	vērtības nodokli	pasūtītājiem
D	(5721)	K	D	(2310)	K
		2) 180
3) 90			4) 590		5) 590
		4) 90
apgr. 90		270	apgr. 590		590
Ieņēmumi no pamatdarbības
produkcijas un pakalpojumu pārdošanas
D	(6110)	K
		4) 500
apgr.		500

 

 

Piemērs nr. 5

Ar nodokli apliekamā persona B no ar nodokli apliekamās personas A saņēma izejvielas ražošanas vajadzībām par Ls 1000. Ar nodokli apliekamā persona A nosūtīja personai B pievienotās vērtības nodokļa rēķinu par piegādātiem materiāliem kopsummā par Ls 1180, kur ir uzrādīts Ls 1000 par izejvielām un Ls 180 - pievienotās vērtības nodoklis. Nodokļa rēķinā ir uzrādīti visi likuma 8.panta 6.daļā paredzētie rekvizīti.

Pamatojoties uz saņemtiem dokumentiem, ar nodokli apliekamā persona B atspoguļo šo operāciju grāmatvedībā:

1)	D 2110	Izejvielas un materiāli	Ls 1000
	D 2311	Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām
		precēm un pakalpojumiem	Ls 180
	K 5310	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 1180

2) pamatojoties uz norēķinu dokumentiem apliekamā persona B ir apmaksājusi nodokļu rēķinā uzrādīto summu Ls 1180 (izejvielas Ls 1000, pievienotās vērtības nodoklis Ls 180). Doto operāciju ar nodokli apliekamā persona B grāmatvedībā atspoguļo:

	D 5310	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 1180
	K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1180

3) vienlaicīgi par uzrādīto pievienotās vērtības nodokļa summu jāizdara šo operāciju atspoguļojums grāmatvedībā:

	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180
	K 2311	Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām
		precēm un pakalpojumiem	Ls 180

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

	Izejvielas un materiāli	Pievienotās vērtības nodoklis par
		saņemtām precēm un pakalpojumiem
D	(2110)	K	D	(2311)	K
1) 1000			1) 180		3) 180
apgr. 1000			apgr. 180		180
s. 1000
	Norēķini ar piegādātājiem un
	darbuzņēmējiem	Norēķinu konti bankās
D	(5310)	K	D	(2620)	K
2) 1180		1)1180			2)1180
apgr. 1180		1180	apgr.		1180
Norēķini par pievienotās
vērtības nodokli
D	(5721)	K

3) 180

apgr. 180

 

 

Piemērs nr.6

Ar nodokli apliekamā persona A nosūtījusi preces par Ls 1000 ar nodokli apliekamai personai B. Ar nodokli apliekamā persona A tai ir izrakstījusi pievienotās vērtības nodokļa rēķinu, kurā ir norādīts, ka par precēm samaksāts Ls 1000 un pievienotās vērtības nodoklis Ls 180.

Ar nodokli apliekamā persona A šo preču piegādi atspoguļo grāmatvedībā:

	D 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 1180
	K 6110	Ieņēmumi no pamatdarbības produkcijas
		un pakalpojumu pārdošanas	Ls 1000
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180

 

Piemērs nr.7

Ar nodokli apliekamā persona A saņēma ražošanas vajadzībām izejvielas par Ls 500. Pievienotās vērtības nodokļa rēķinā uzrādīts pievienotās vērtības nodoklis Ls 90 ( Ls 500 x 18% ). Kopējā summa apmaksai - Ls 590 ( Ls 500 + Ls 90 ).

1) Izejvielas par Ls 500 jāatspoguļo grāmatvedībā pēc uzņēmumā izvēlētās metodoloģijas. Mūsu piemērā ar nodokli apliekamā persona uzskaita izejvielas 2110 "Izejvielas un materiāli", bet pievienotās vērtības nodokļa summu Ls 90, ievērojot likuma 10.panta 5.daļas noteikumus, līdz apmaksas brīdim uzskaita kontā 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem",

2) No šīm izejvielām saražotās un pircējam nosūtītās produkcijas vērtība ir Ls 1000, pievienotās vērtības nodokļa likme 18 % jeb Ls 180 (Ls 1000 x 18%),

3) Apliekamā persona, kas saņem šo saražoto produkciju, izdara apmaksu attiecīgajā taksācijas periodā,

4) Ar nodokli apliekamā persona (piegādātājs) saņem apmaksu par piegādātām izejvielām Ls 500 un pievienotās vērtības nodoklis Ls 90. Visas izejvielas tika izmantotas realizējamās produkcijas izgatavošanai. Šo operāciju atspoguļojums grāmatvedībā:

1.	D 2110	Izejvielas un materiāli	Ls 500
	D 2311	Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām
		precēm un pakalojumiem	Ls 90
	K 5310	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 590
2.	D 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 1180
	K 6110	Ieņēmumi no pamatdarbības produkcijas
		un pakalpojumu pārdošanas	Ls 1000
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 180
3.	D 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1180
	K 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 1180
4.	D 5310	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem	Ls 590
	K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 590
5) Apmaksāts parāds piegādātājam par precēm un pievienotās vērtības nodokli. Ar nodokli apliekamā persona vienlaicīgi noraksta no konta 2311 "Pievienotās vērtības nodoklis par saņemtām precēm un pakalpojumiem" uz kontu 5721 "Norēķini par pievienotās vērtības nodokli" summa Ls 90, jo tiek ievērotas likuma 10.panta 5.daļas prasības.
Ar nodokli apliekamā persona par atbilstošo taksācijas periodu pārskaita valsts budžetā tikai starpību starp ieskaitīto pievienotās vērtības nodokļa summu un samaksāto piegādātājam pievienotās vērtības nodokli. Pievienotās vērtības nodokļa pārskaitāmā summa valsts budžetā taksācijas periodā būs Ls 90 (Ls 180 - Ls 90).
Piemērs nr. 8
Atbilstoši dibinātāju dokumentiem ar nodokli apliekamā persona iegulda citas ar nodokli apliekamās personas statūtu kapitālā iekārtas, kuru vērtība pusēm vienojoties ir Ls 2000, kas sastāda 55% no kopējā statūtu kapitāla.
Uz iemaksas brīdi iekārtas sākotnējā (bilances) vērtība Ls 1000, nolietojums Ls 400. Lai uzskaitītu uzņēmuma ienākumus no pamatlīdzekļu izslēgšanas un realizācijas, tiek ieviests operāciju konts 6520 "Ieņēmumi no pamatlīdzekļu izslēgšanas un realizācijas".
1) uzņēmums A iegulda uzņēmuma B statūtu kapitālā iekārtu un grāmatvedībā šo operāciju atspoguļo ar sekojošo ierakstu:
D 1310	Līdzdalība meitas uzņēmuma kapitālā	Ls 2000
K 6520	Ieņēmumi no pamatlīdzekļu izslēgšanas un realizācijas	Ls 2000
2) vienlaicīgi statūtu kapitālā ieguldīto pamatlīdzekļu izslēgšanas operācijas grāmatvedībā atspoguļo šādi:
D 1290	Pamatlīdzekļu nolietojums (pasīvā)	Ls 400
D 6520	Ieņēmumi no pamatlīdzekļu izslēgšanas un realizācijas	Ls 600
K 1220	Tehnoloģiskās iekārtas un mašīnas	Ls 1000

3) kontā 6520 "Ieņēmumi no pamatlīdzekļu izslēgšanas un realizācijas" aprēķinātie ieņēmumi tiek norakstīti uz kontu 8310 "Ārkārtas ieņēmumi" un gada beigās, slēdzot šo kontu, rezultāts tiek pārnests uz kontu 8610 "Peļņa vai zaudējumi" (Ls 2000 - Ls 600= Ls 1400).

D 6520	Ieņēmumi no pamatlīdzekļu izslēgšanas un realizācijas	Ls 1400
K 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 1400

4) peļņai, kas radusies šīs operācijas rezultātā, ir jāaprēķina pievienotās vērtības nodoklis, t.i., Ls 1400x18% = Ls 252, tālāk šo aprēķināto pievienotās vērtības nodokli grāmatvedībā atspoguļo šādi:

D 3.4.	Nesadalītā peļņa vai nesegtie zaudējumi	Ls 252
K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 252

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

	Līdzdalība meitas uzņēmumu	Ieņēmumi no pamatlīdzekļu
kapitālā	izslēgšanas un realizācijas
D	(1310)	K	D	(6520)	K
1) 2000			2) 600		1)2000
			3) 1400
apgr. 2000			apgr. 2000		2000
	Peļņa vai zaudējumi	Tehnoloģiskās iekārtas un mašīnas
D	(8610)	K	D	(1220)	K
			s.s.1000
		3) 1400			2)1000
apgr.		1400	apgr.		1000
	Pamatlīdzekļu	Nesadalītā peļņa vai
	nolietojums (pasīvā)	nesegtie zaudējumi
D	(1290)	K	D	(3.4.)	K
		s.s.400
2) 400			4) 252
apgr. 400			apgr. 252
Norēķini par pievienotās
vērtības nodokli
D	(5721)	K
		4) 252

 

Gadījumos, kad statūtu kapitālā tiek ieguldīta pamatlīdzekļu, nemateriālo ieguldījumu, materiālo u.c. vērtība, kas zemāka par to uzskaites vērtību, tad pievienotās vērtības nodoklis tiek aprēķināts un nomaksāts no uzskaites vērtības.

 

Piemērs nr. 9

Ar nodokli apliekamā persona nopirka no citas ar nodokli apliekamas personas tirdzniecības zīmi. Pievienotās vērtības nodokļa rēķinā norādīta summa par tirdzniecības zīmi - Ls 750 un pievienotās vērtības nodoklis - Ls 135 (Ls 750 x 18%).

Šo tirdzniecības zīmes pirkšanas operāciju grāmatvedībā jāatspoguļo šādi:

apgr. 252		252
D 1120	Koncesijas, patenti, licences, tirdzniecības zīmes
	un līdzīgas tiesības, datoru programmas	Ls 885 (Ls 750+Ls 135)
K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 885

 

Piemērs nr.10

Ar nodokli apliekamā persona iegādājās izsolē un apmaksāja tiesības izmantot veikalu uz 3 gadiem par Ls 15000. Bez šīs summas pievienotās vērtības nodokļa rēķinā izdalīta arī pievienotās vērtības nodokļa summa (18% no izmantošanas tiesību vērtības) - Ls 2700.

D 1120	Koncesijas, patenti, licences, tirdzniecības zīmes un līdzīgas tiesības, datoru programmas	Ls 17700
		(Ls 15000+Ls 2700)
K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 17700

Pievienotās vērtības nodoklis, kas samaksāts par izmantošanas tiesību iegūšanu ieskaitāms tās vērtībā un uzskaitāms kopā ar iegādes vērtību, pēc tam aprēķinot nolietojumu vispārnoteiktā kārtībā.

 

Bartera darījumu atspoguļošanas kārtība grāmatvedībā (t.sk. eksporta-importa)

Bartera darījumi nosūtītajai preču produkcijai vai citam īpašumam (mantai), tiek atspoguļoti konta 6111 kredītā "Ieņēmumi no bartera darījumiem" korespondencē ar konta 2312 "Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem par bartera darījumiem" par to vērtību kāda paredzēta bartera noteikumos. Norēķinus ar piegādātājiem un pircējiem par bartera operācijām jāuzskaita atsevišķi no pārējiem norēķiniem. Bartera rezultātā saņemtās preces jāuzskaita atsevišķi no pārējām precēm - konts 2131 "Barterā saņemtie gatavie ražojumi un preces pārdošanai".

Lai nodrošinātu faktiskās pašizmaksas uzskaiti nosūtītajām (piegādātām) precēm, veicot bartera darījumus, vajag atvērt speciālu operāciju kontu 7121 "Bartera darījuma preču faktiskā pašizmaksa". Šajā kontā uzskaite ir jānodrošina tādā veidā, lai varētu noteikt nosūtīto (piegādāto) preču faktisko pašizmaksu par katru konkrētu darījumu atsevišķi.

Finansu rezultāts bartera darījumos jānosaka tiek noteikts kontā 8610 "Peļņa vai zaudējumi".

Preces, kas saņemti uzņēmumā kā bartera darījumi tiek iegrāmatoti preču vai citu kontu debetos, korespondējot ar kontu 5311 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem par bartera darījumiem". Vienlaicīgi par šo vērtību tiek samazināts parāds konta 5311 debetā un konta 2312 kredītā.

Finansu rezultātu uzskaite tiek veikta par katru konkrētu bartera darījumu atsevišķi, t.i., finansu rezultāts no viena bartera darījuma nevar tikt segts ar citu darījumu.

Izdevumi (pieskaitāmās izmaksas, muitas nodevas summa vai citas muitas procedūras utt.) , kas saistīti ar preču apmaiņas operāciju veikšanu tiek atspoguļoti un norakstīti uz finansu rezultātiem par preču apmaiņu bartera operāciju veidā.

 

Piemērs nr. 11

Ar nodokli apliekamā persona A noslēgusi ar nodokli apliekamo personu B līgumu par preču piegādi bartera darījuma veidā. Kopējā bartera darījuma summa Ls 500.

Pamatojoties uz līgumu ar nodokli apliekamā persona A piegādā ar nodokli apliekamai personai B veļas mazgājamās mašīnas par Ls 500, bet ar nodokli apliekamā persona B piegādā 500 kg metāla par summu Ls 500.

Pievienotās vērtības nodokļa summa, kas norādīta nodokļa rēķinā, ir Ls 90 (Ls 500 x 18 %). Faktiskā mašīnu pašizmaksa ir Ls 100.

1) nosūtītas preces (veļas mašīnas) ar nodokli apliekamai personai B:

D 2312	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 590
	par bartera darījumiem
K 6111	Ieņēmumi no bartera darījumiem	Ls 500
K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 90
2) vienlaicīgi grāmatvedībā ir jāatspoguļo piegādātās produkcijas pašizmaksu:
D 7121	Bartera darījuma preču faktiskā pašizmaksa	Ls 100
K 2130	Gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 100

3) ieņēmumi no bartera darījumiem grāmatvedībā atspoguļojas kontā 8610 "Peļņa vai zaudējumi":

D 6111	Ieņēmumi no bartera darījumiem	Ls 500
K 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 500
4) ar nodokli apliekamā persona A noraksta (realizētās) bartera darījumā nosūtītās produkcijas pašizmaksu:
D 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 100
K 7121	Bartera darījumu preču faktiskā pašizmaksa	Ls 100

5) saskaņā ar nodokļu rēķinu ar nodokli apliekamā persona A iegrāmato bartera operācijā saņemto metāla vērtību Ls 500 un pievienotās vērtības nodokli Ls 90 (Ls 500 x 18%). Grāmatvedībā to atspoguļo šādi:

D 2110	Izejvielas un materiāli	Ls 500
D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 90
K 5311	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem

Šis materiāls tiks izmantots tālākai saimnieciskajai darbībai un pakalpojumu sniegšanai, lai veiktu ar nodokli apliekamus darījumus.

6) Vienlaicīgi par šo vērtību Ls 590 tiek samazināts parāds konta 5311 "Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem par bartera darījumiem" debetā un konta 2312 "Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem bartera darījumiem" kredītā.

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

	par bartera darījumiem	Ls 590
	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Norēķini ar piegādātājiem
	par bartera darījumiem	un darbuzņēmējiem
		par bartera darījumiem
D	(2312)	K	D	(5311)	K
1) 590		6) 590	6) 590		5)590
apgr. 590		590	apgr. 590		590
	Ieņēmumi no bartera	Norēķini par pievienotās
	darījumiem	vērtības nodokli
D	(6111)	K	D	(5721)	K
3) 500		1) 500	5) 90		1) 90
apgr. 500		500	apgr. 90		90
	Bartera darījuma preču	Gatavie ražojumi un preces
	faktiskā pašizmaksa	pārdošanai
D	(7121)	K	D	(2130)	K
			s.s. 100
2) 100		4) 100			2) 100
apgr. 100		100	apgr.		100
	Peļņa vai zaudējumi	Izejvielas un materiāli
D	(8610)	K	D	(2110)	K
4) 100		3) 500	5) 500
apgr. 100		500	apgr. 500
			s. 500

 

Piemērs nr.12

Ja viena no bartera darījuma pusēm piegādā ar pievienotās vērtības nodokli apliekamas preces, bet pretim saņem preces, kuras netiek apliktas ar pievienotās vērtības nodokli, tad grāmatvedībā šo bartera darījumu vajag atspoguļot šādi:

Aplūkosim to pašu piemēru (skat. piemēru nr.11), kad ar nodokli apliekamā persona B piegādā medicīnas preces par summu Ls 500.

1)	D 2312	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem par bartera darījumiem	Ls 590
	K 6111	Ieņēmumi no bartera darījumiem Ls 500
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 90
2)	D 7121	Bartera darījuma preču faktiskā pašizmaksa	Ls 100
	K 2130	Gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 100
3)	D 6111	Ieņēmumi no bartera darījumiem	Ls 500
	K 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 500
4)	D 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 100
	K 7121	Bartera darījuma preču faktiskā pašizmaksa	Ls 100
5)	D 2131	Barterā saņemtie gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 500
	K 5311	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem
		par bartera darījumiem	Ls 500
6)	D 5311	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem
		par bartera darījumiem	Ls 500
	K 2312	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem
		par bartera darījumiem	Ls 500

7) šajā piemērā radušos starpību kontā 2312 par pievienotās vērtības nodokļa summu, kas izveidojusies sakarā ar to, ka ar nodokli apliekamā persona A saņēma ar nodokli neapliekamu preci, nedrīkst attiecināt uz norēķiniem ar budžetu. To vajag attiecināt uz ar nodokli neapliekamo preču cenas paaugstinājumu.

	D 2131	Barterā saņemtie gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 90
	K 2312	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem par bartera darījumiem	Ls 90

Ja viena ar nodokli apliekama persona bartera darījumā piegādā otrai ar nodokli apliekamai personai preces, kuras netiek apliktas ar pievienotās vērtības nodokli, un ja par šo darījumu ir izrakstīts pievienotās vērtības nodokļa rēķins, tad pievienotās vērtības nodoklis grāmatvedībā jāatspoguļo vispārpieņemtā kārtībā.

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ieņēmumi no
	par bartera darījumiem	bartera darījumiem
D	(2312)	K	D	(6111)	K
1) 590		6) 500
		7) 90	3) 500		1)500
apgr. 590		590	apgr. 500		500
	Norēķini par pievienotās	Gatavie ražojumi un preces
	vērtības nodokli	pārdošanai
D	(5721)	K	D	(2130)	K
			s. 100
		1) 90			2)100
apgr.		90	apgr.		100
		Bartera darījuma preču
	Peļņa vai zaudējumi	faktiskā pašizmaksa
D	(8610)	K	D	(7121)	K
4) 100		3) 500	2) 100		4)100
apgr. 100		500	apgr. 100
	Barterā saņemtie	Norēķini ar piegādātājiem un
	gatavie ražojumi un	darbuzņēmējiem par
	preces pārdošanai	bartera darījumiem
D	(2131)	K	D	(5311)	K
5) 500			6) 500		5) 500
7) 90
apgr. 590			apgr. 500		500

 

 

Piemērs nr.13

Starp ar nodokli apliekamo personu, kas atrodas Latvijas Republikas teritorijā un ārzemju firmu, kas atrodas Šveicē tika noslēgts preču maiņas līgums par bartera darījumiem. Līguma priekšmets: Latvijas uzņēmums apņēmās piegādāt Šveices firmai zāģmateriālus 1000 m 3 par $ 10000. Šveices firma apņēmās, savukārt, piegādāt Latvijas uzņēmumam 500 pārus apavu par $ 10000.

1. Pēc bartera darījuma līguma (kontrakta) gatavā produkcija - zāģmateriāli tiek nosūtīti Šveices firmai 1000 m 3 par Ls 5.20 par vienu kubu zāģmateriāla ($ 10000 : 1000 m 3). Nosūtītās produkcijas kopējā summa:

1000 m 3 x 5.20 = Ls 5200

2. 1 m 3 faktiskā pašizmaksa Ls 3. Dolāra kurss uz nosūtīšanas momentu ir Ls 0.52.

3. Latvijas uzņēmums samaksājis pieskaitāmos izdevumus, t.i., muitas nodevu Ls 20, muitas dokumentu noformēšanas izdevumi Ls 5, kas saistīti ar preču maiņas operāciju veikšanu latos.

4. No Šveices firmas par bartera darījumu Latvijas Republikas muitas teritorijā uz Latvijas ar nodokli apliekamās personas adresi ienākusi prece - 500 pāru apavu par $ 10000. Preču saņemšanas brīdī viena dolāra kurss ir Ls 0.51. Saņemto preču kopējā vērtība latos - Ls 5100 ($10000 x Ls 0.51). Par importa preču ievešanu ir samaksāta muitas nodeva Ls 100, kā arī par importa preču ievešanu Latvijas uzņēmums maksā muitas iestādē pievienotās vērtības nodokli Ls 936 ((Ls 5100 + Ls 100) x 18%).

5. Tiek iegrāmatota saņemtā prece no bartera darījuma par Ls 5100.

Pievienotās vērtības nodokļa atspoguļošana grāmatvedībā importa-eksporta bartera darījumu operācijās.

1)	D 2312 Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem
		par bartera darījumiem	Ls 5200
	K 6111	Ieņēmumi no bartera darījumiem	Ls 5200
2) vienlaicīgi tiek norakstīta zāģmateriālu faktiskā pašizmaksa - Ls 3000 (1000 m3 x Ls 3):
	D 7121	Bartera darījuma preču faktiskā pašizmaksa	Ls 3000
	K 2130	Gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 3000
3) Latvijas uzņēmums muitā samaksājis muitas nodevu Ls 20 un muitas dokumentu noformēšana Ls 5:
	D 7150	Muitas un ievednodevas	Ls 20
	D 7650	Citi pārdošanas izdevumi	Ls 5
	K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 25

4) ievedot importa preces saskaņā ar bartera līgumu ir samaksāta muitas nodeva Ls 100 un pievienotās vērtības nodoklis - Ls 936 ((Ls 5100+ Ls 100)x18%):

	D 7150	Muitas un ievednodevas	Ls 100
	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 936
	K 2620	Norēķinu konti bankās	Ls 1036
5) no bartera darījumiem saņemto preču vērtība Ls 5100 ($ 10000 x Ls 0.51):
	D 2131	Barterā saņemtie gatavie ražojumi un preces pārdošanai	Ls 5100
	K 5311	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem
		par bartera darījumiem	Ls 5100
6) vienlaicīgi par šo vērtību samazina parādu. Piegādātāji šo operāciju atspoguļo šādi:
	D 5311	Norēķini ar piegādātājiem un darbuzņēmējiem
		par bartera darījumiem	Ls 5100
	K 2312	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem
		par bartera darījumiem	Ls 5100
7) finansu rezultātu, kas atspoguļots kontā 6111 "Ieņēmumi no bartera darījumiem" pārnes uz kontu 8610 "Peļņa vai zaudējumi":
	D 6111	Ieņēmumi no bartera darījumiem	Ls 5200
	K 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 5200
8) vienlaicīgi ar 7.ierakstu uz kontu 8610 "Peļņa vai zaudējumi" tiek norakstītas 7.grupas kontos 7121, 7150, 7650 uzkrātās summas:
	D 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 3125
	K 7121	Bartera darījuma preču faktiskā pašizmaksa	Ls 3000
	K 7150	Muitas un ievednodevas	Ls 120
	K 7650	Citi pārdošanas izdevumi	Ls 5

9) no valūtas kursa svārstībām izveidojusies starpība (starp nosūtītās eksportētās produkcijas vērtību un saņemtās importētās produkcijas vērtību) ir Ls 100. Pēc bartera darījuma operācijas noslēguma no konta 2312 "Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem par bartera darījumiem" šo summu Ls 100 pārnes uz kontu 8610 "Peļņa vai zaudējumi".

	D 8610	Peļņa vai zaudējumi	Ls 100
	K 2312	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem
		par bartera darījumiem	Ls 100

Ja bartera darījuma operācijas nav noslēgušās, tad izveidojušos starpību no valūtas kursa svārstībām nedrīkst norakstīt līdz bartera darījuma operācijas pilnīgai pabeigšanai.

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

	Norēķini ar pircējiem un	Ieņēmumi no bartera darījumiem
	piegādātājiem par
	bartera darījumiem
D	(2312)	K	D	(6111)	K
1) 5200		6)5100
			7) 5200		1)5200
		9) 100
apgr. 5200		5200	apgr. 5200		5200
	Bartera darījuma preču	Gatavie ražojumi
	faktiskā pašizmaks	un preces pārdošanai
D	(7121)	K	D	(2130)	K
			s. 3000
2) 3000		8)3000			2)3000
apgr. 3000		3000	apgr.		3000
Muitas un ievednodevas	Citi pārdošanas izdevumi
D	(7150)	K	D	(7650)	K
3) 20
4) 100		8) 120	3) 5		8) 5
apgr. 120		120	apgr. 5		5
	Norēķini par pievienotās
	Norēķinu konti bankās	vērtības nodokli
D	(2620)	K	D	(5721)	K
		3) 25
		4) 1036	4) 936
apgr.		1061	apgr. 936
	Barterā saņemtie gatavie ražojumi	Norēķini ar piegādātājiem un
	un preces pārdošanai	darbuzņēmējiem par bartera darījumiem
D	(2131)	K	D	(5311)	K
5) 5100			6) 5100		5)5100
apgr. 5100			apgr. 5100		5100
s. 5100
Peļņa vai zaudējumi
D	(8610)	K
8) 3125		7) 5200
9) 100
apgr. 5200		5200

 

Piemērs nr.14

Pirkšanas-pārdošanas līgumā, kas noslēgts starp ar nodokli apliekamo personu A un ar nodokli apliekamo personu B, norādīta realizējamās preces vērtība. Šī vērtība uzrādīta arī norēķinu dokumentos. Nodokļu rēķinā jāuzrāda preču un pievienotās vērtības nodokļa vērtība atsevišķās rindiņās.

Likuma "Par uzņēmuma gada pārskatiem" 21.pantā teikts, ka neto apgrozījums aprēķināms, atskaitot tirdzniecības atlaides un citas piešķirtās atlaides. Tas nozīmē, ka pārdodot preces uz kredīta, abām pusēm skaidri jāzina summa un nomaksas termiņš.

Atlaides un nomaksas termiņa nosacījumi parasti ir ierakstīti nodokļu rēķinā un ir pirkšanas-pārdošanas līguma daļā, kurā turklāt šie nosacījumi nav vienādi. Šādam nolūkam nodokļu rēķinā tiek izdarīta atzīme "n /10" vai "n /30", kas saprotams kā "neto - 10" vai "neto -30" un nozīmē, ka summa, kas norādīta nodokļu rēķinā, jānomaksā 10 vai 30 dienu laikā pēc nodokļu rēķina izrakstīšanas.

Daži uzņēmumi piešķir pārdošanas cenas atlaides par priekšlaicīgu rēķina apmaksu.

Atlaides nosacījumi var būt norādīti nodokļu rēķinā, piemēram, 2/10, n /30 - tas nozīmē, ka, apmaksājot nodokļu rēķinu 10 dienu laikā pēc nodokļu rēķina izrakstīšanas datuma pircējs var saņemt 2 % atlaidi. Ja pircējs apmaksā nodokļu rēķinu no 11. līdz 30. dienai ieskaitot, tad jānomaksā visa summa pilnībā (bez atlaides).

Tā kā nav zināms, vai pircējs izmantos tam piešķirtās atlaides, nomaksājot parāda summu norādītajā termiņā, tad atlaides tiek ņemtas vērā tikai pēc rēķina apmaksas. Uzņēmuma grāmatvedībā pārdevējam jāuzrāda nomaksātā naudas summa, kas ir samazināta par cenas atlaidi.

Pieņemsim, ka uzņēmums 12.maijā ir pārdevis preces par Ls 2000, - ar nosacījumiem 2/10, n /30. Pievienotās vērtības nodokļa summa ir Ls 360 (2000 Ls x 18%). 21.maijā (9 dienās pēc nodokļu rēķina izrakstīšanas) pircējs samaksāja summu - Ls 2312.80. Šajā gadījumā ieraksti realizācijas žurnālā izskatīsies šādi:

1)	D 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 2360
	K 6110	Ieņēmumi no pamatdarbības
		un pakalpojumu pārdošanas	Ls 2000
	K 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 360
2)	D 2610	Kase	Ls 2312.80
	D 6.4.	Ieņēmumus samazinošas atlaides	Ls 40
	D 5721	Norēķini par pievienotās vērtības nodokli	Ls 7.20
	K 2310	Norēķini ar pircējiem un pasūtītājiem	Ls 2360

No minētā piemēra redzams, ja pirkšanas-pārdošanas līgumā ir paredzētas cenu atlaides un ja pircējs izpilda maksājuma nosacījumus un saņem atlaidi, tad neto apgrozījumā tiek ieslēgta summa, kas koriģēta par atlaides summu. Analoģiski tiek koriģēta arī pievienotās vērtības nodokļa summa.

 

Grāmatvedības ierakstu shēma kontos

	Ieņēmumi no uzņēmuma	Norēķini ar pircējiem
	saimnieciskās darbības	un pasūtītājiem
D	(2310)	K	D	(6110)	K
1) 2360
		2)2360			1)2000
apgr. 2360		2360	apgr.		2000
	Norēķini par pievienotās	Ieņēmumus samazinošas
	vērtības nodokli	atlaides
D	(5721)	K	D	(6.4)	K
2) 7.2		1)360	2) 40
apgr. 7.2		360	apgr. 40
Kase
D	(2610)	K

2) 2312.8

apgr. 2312.8

 

Valsts ieņēmumu dienesta priekšnieka vietnieks J.Ostaškovs