Valsts ieņēmumu dienesta dienesta informācija Nr. 15.2.2./7726
Rīgā 2000.gada 4.maijā
Par akcīzes nodokļa piemērošanu dārgmetāliem un to izstrādājumiem, dārgakmeņiem un to izstrādājumiem
Sakarā ar vairākkārtējiem Valsts ieņēmumu dienesta teritoriālo iestāžu un nodokļu maksātāju uzdotajiem jautājumiem par akcīzes nodokļa piemērošanu dārgmetāliem un to izstrādājumiem, dārgakmeņiem un to izstrādājumiem, paskaidrojam.
Saskaņā ar likuma "Par akcīzes nodokli", kas stājies spēkā 1999.gada 9.decembrī, ar akcīzes nodokli apliekamais objekts ir dārgmetāli un to izstrādājumi, dārgakmeņi un to izstrādājumi (izņemot dzintaru un tā izstrādājumus, ja tajos nav lietoti dārgmetāli un dārgakmeņi) (pielikums Nr. 1).
Akcīzes nodokļa maksātāji ir :
- juridiskās personas vai ar līgumu vai norunu saistītas juridisko personu grupas, kas, pamatojoties uz Ministru kabineta 1998.gada 19.maija noteikumiem Nr.185 "Dārgmetālu, dārgakmeņu un to izstrādājumu aprites noteikumi", saņēmušas Valsts ieņēmumu dienesta Akcīzes preču pārvaldes licenci uzņēmējdarbībai ar dārgmetāliem, dārgakmeņiem un to izstrādājumiem un kas ieved tos Latvijas Republikas muitas teritorijā izlaišanai brīvam apgrozījumam;
akcīzes preču ražotnes turētāji - juridiskās personas, kuras saskaņā ar Ministru kabineta 1998.gada 19.maija noteikumiem Nr.185 "Dārgmetālu, dārgakmeņu un to izstrādājumu aprites noteikumi" ir saņēmušas Valsts ieņēmumu dienesta Akcīzes preču pārvaldes licenci uzņēmējdarbībai ar dārgmetāliem, dārgakmeņiem un to izstrādājumiem un izgatavo, pārstrādā vai apstrādā dārgmetālus un to izstrādājumus, dārgakmeņus un to izstrādājumus.
Saskaņā ar šo noteikumu 8.punktu licenci izsniedz uzņēmumam, kuram ir juridiskās personas statuss un kura īpašumā vai valdījumā ir attiecīgai uzņēmējdarbībai nepieciešamās telpas.
Uzņēmums ir tiesīgs nodarboties tikai ar licencē norādītajiem uzņēmējdarbības veidiem tikai licencē norādītajās uzņēmējdarbības vietās.
Akcīzes preču ražošana, izgatavošana, pārstrāde un apstrāde atļauta tikai akcīzes preču ražotnē.
Visi dārgmetāli un to izstrādājumi, kā arī dārgakmeņi ir pakļauti obligātai provēšanai likuma "Par Valsts proves uzraudzību" noteiktajā kārtībā.
Saskaņā ar likuma 6.panta 1.punktu dārgmetāliem un to izstrādājumiem, dārgakmeņiem un to izstrādājumiem (izņemot dzintaru un tā izstrādājumus, ja tajos nav lietoti dārgmetāli un dārgakmeņi) akcīzes nodokļu likme ir 20 procenti no ievedamo preču muitas vērtības un ievedmuitas nodokļa kopsummas - ievestajām precēm vai no realizācijas cenas - pašražotajām precēm.
Realizācijas cena ir attiecīgās preces cena bez akcīzes nodokļa un pievienotās vērtības nodokļa.
Tas nozīmē, ka dārgmetāliem un to izstrādājumiem, dārgakmeņiem un to izstrādājumiem akcīzes nodokļa summa tiek aprēķināta pēc formulas:
A = C x L : 100
kur : A - akcīzes nodokļa summa (latos);
C - ievedamo preču muitas vērtības un ievedmuitas nodokļa kopsumma vai Latvijas Republikā ražotām precēm realizācijas cena (latos);
L - akcīzes nodokļa likme (procentos).
1.piemērs
Juridiska persona ieved Latvijas Republikas muitas teritorijā (importē) dārgmetāla izstrādājumus (sudraba ķēdītes, auskarus, gredzenus ar dārgakmeņiem u.c.), kuru kopējā muitas vērtība ir Ls 15 000, muitas nodoklis - Ls 900.
Akcīzes nodokli jāaprēķina šādi = [(Ls 15 000 + Ls 900) x 20] : 100 = Ls 3180.
2.piemērs
Uzņēmums (darbnīca) pēc fiziskas personas pasūtījuma ir izgatavojis zelta piespraudi no sava materiāla. Šajā gadījumā uzņēmums (darbnīca) akcīzes nodokli aprēķina no realizācijas (pasūtījuma) cenas. Piemēram, ja piespraudes realizācijas (pasūtījuma) cena ir Ls 71
(zelts 5gr x Ls 10 = Ls 50, darbs Ls 20, prove Ls 1), tad akcīzes nodokļa summu aprēķina šādi :
Akcīzes nodoklis = 71 x 20 : 100 = Ls 14,20.
3.piemērs
Juvelierrūpnīca ražo dārgmetālu izstrādājumus un saražoto produkciju nosūta uz savu veikalu. Nosūtot produkciju veikalam, juvelierrūpnīcai, izvedot preci no noliktavas (ceha), jāaprēķina akcīzes nodoklis no preču realizācijas cenas. Piemēram, ja dārgmetālu izstrādājumu realizācijas cena ir Ls 18 000, tad akcīzes nodoklis jāaprēķina šādi :
(Ls 18 000 x 20) : 100 = Ls 3600.
Akcīzes preču ražotnes turētājs aprēķina akcīzes nodokli arī par tiem no akcīzes preču ražotnes izvestiem dārgmetāliem, kuri saņemti akcīzes preču ražotnē no fiziskām vai juridiskām personām to pārstrādei. Akcīzes nodokli aprēķina un maksā no dārgmetāla realizācijas (pārstrādes) cenas, kas norādīta pavaddokumentos vai rēķinā.
Akcīzes preču ražotnes turētājs akcīzes nodokli neaprēķina par tiem dārgmetāliem, kuri saņemti no fiziskām vai juridiskām personām to apstrādei (arī remontam).
4.piemērs
Uzņēmums ir nodevis citam uzņēmumam, kas ir akcīzes preču ražotnes turētājs sudraba papīra griežamo nazi, lai uz tā veiktu gravējumu.
Pēc gravējuma veikšanas uzņēmumam atgriež papīra griežamo nazi un piestāda rēķinu, kurā ir uzrādīta maksa Ls 50 par graviera darba veikšanu.
Minētā maksa ar akcīzes nodokli neapliekas, jo minētais pakalpojums nav ar akcīzes nodokli apliekamais objekts.
Ģenerāldirektors A. Sončiks
Pielikums
Dārgmetālu un to izstrādājumu, dārgakmeņu un to izstrādājumu saraksts
-monētas (izņemot zelta monētas),Kods | TARIC | Apraksts | Akcīzes | ||||
nodokļa | |||||||
likme | |||||||
I. DĀRGAKMEŅI. | |||||||
7101 | Dabiskās vai kultivētās pērles, apstrādātas vai | ||||||
neapstrādātas, šķirotas vai nešķirotas, bet nesavērtas, | |||||||
neietvarotas vai nenostiprinātas; dabiskās vai | |||||||
kultivētās pērles, uz laiku savērtas transportēšanas ērtībai: | |||||||
7101 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -dabiskās pērles | 20% |
-kultivētās pērles: | |||||||
7101 | 21 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādātas | 20% |
7101 | 22 | 00 | 0 | 0 | 1 | --apstrādātas | 20% |
7102 | Apstrādāti vai neapstrādāti dimanti, | ||||||
bet neietvaroti vai nenostiprināti: | |||||||
7102 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -nešķiroti | 20% |
-rūpnieciskie: | |||||||
7102 | 21 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādāti vai vienkārši sazāģēti, | |
saskaldīti vai pakļauti rupjai apstrādei | 20% | ||||||
7102 | 29 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējie | 20% |
-nerūpnieciskie: | |||||||
7102 | 31 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādāti vai vienkārši sazāģēti | |
vai pakļauti rupjai apstrādei | 20% | ||||||
7102 | 39 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējie | 20% |
7103 | Dārgakmeņi (izņemot dimantus) un pusdārgakmeņi, | ||||||
apstrādāti vai neapstrādāti, šķiroti vai nešķiroti, bet | |||||||
uz laiku nesavērti, neietvaroti un nenostiprināti; | |||||||
nešķiroti dārgakmeņi (izņemot dimantus) un | |||||||
pusdārgakmeņi, uz laiku savērti transportēšanas ērtībai: | |||||||
7103 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -neapstrādāti vai vienkārši sazāģēti, | |
saskaldīti vai pakļauti rupjai apstrādei | 20% | ||||||
-apstrādāti ar citiem paņēmieniem: | |||||||
7103 | 91 | 00 | 0 | 0 | 1 | --rubīni, safīri un smaragdi | 20% |
7103 | 99 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējie | 20% |
7104 | Dārgakmeņi vai pusdārgakmeņi, mākslīgie vai | ||||||
reģenerētie, apstrādāti vai neapstrādāti, šķiroti vai | |||||||
nešķiroti, bet nesavērti, neietvaroti un nenostiprināti; | |||||||
nešķiroti mākslīgie vai reģenerētie dārgakmeņi vai | |||||||
pusdārgakmeņi, uz laiku savērti transportēšanas | |||||||
ērtībai: | |||||||
7104 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -pjezoelektrisks kvarcs | 20% |
7104 | 20 | 00 | 0 | 0 | 1 | -pārējie, neapstrādāti vai vienkārši | |
sazāģēti, vai pakļauti rupjai apstrādei | 20% | ||||||
7104 | 90 | 00 | 0 | 0 | 1 | -pārējie | 20% |
7105 | Dabisko vai mākslīgo dārgakmeņu vai | ||||||
pusdārgakmeņu drupatas un pulveris: | |||||||
7105 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -no dimantiem | 20% |
7105 | 90 | 00 | 0 | 0 | 1 | -pārējie | 20% |
II. DĀRGMETĀLI; AR DĀRGMETĀLU | |||||||
PLAKĒTI METĀLI | |||||||
7106 | Sudrabs (ieskaitot sudrabu ar elektrolītisko zelta vai | ||||||
platīna pārklājumu), neapstrādāts, pusapstrādāts | |||||||
vai pulverveidā: | |||||||
7106 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -pulveris | 20% |
-pārējie: | |||||||
7106 | 91 | --neapstrādātā veidā: | |||||
7106 | 91 | 10 | 0 | 0 | 1 | ---ar raudzi ne mazāk par 999 daļām sudraba | |
no 1000 sakausējuma daļām | 20% | ||||||
7106 | 91 | 90 | 0 | 0 | 1 | ---ar raudzi mazāk par 999 daļām sudraba | |
no 1000 sakausējuma daļām | 20% | ||||||
7106 | 92 | --pusapstrādātā veidā: | |||||
7106 | 92 | 20 | 0 | 0 | 1 | ---ar raudzi ne mazāk par 750 daļām sudraba | |
no 1000 sakausējuma daļām | 20% | ||||||
7106 | 92 | 80 | 0 | 0 | 1 | ---ar raudzi mazāk par 750 daļām sudraba | |
no 1000 sakausējuma daļām | 20% | ||||||
7107 | 00 | 00 | 0 | 0 | 1 | Parastie metāli, plakēti ar sudrabu, | |
pusapstrādāti | 20% | ||||||
7108 | Zelts (ieskaitot zeltu ar elektrolītisko platīna | ||||||
pārklājumu), neapstrādāts, pusapstrādāts | |||||||
vai pulverveidā: | |||||||
-nemonetārais: | |||||||
7108 | 11 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pulveris | 20% |
7108 | 12 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējās neapstrādātās formas | 20% |
7108 | 13 | --pārējās pusapstrādātās formas: | |||||
7108 | 13 | 10 | 0 | 0 | 1 | ---sagataves, stieņi, stieples un sekcijas; | |
plātnes; loksnes un sloksnes ar biezumu | |||||||
vairāk nekā 0,15 mm, neskaitot | |||||||
jebkuru pamatu | 20% | ||||||
7108 | 13 | 80 | 0 | 0 | 1 | ---pārējie | 20% |
7108 | 20 | 00 | 0 | 0 | 1 | -monetārais | 20% |
7109 | 00 | 00 | 0 | 0 | 1 | Parastie metāli vai sudrabs, plakēti | |
ar zeltu, neapstrādāti vai pusapstrādāti | 20% | ||||||
7 110 | Platīns, neapstrādāts, pusapstrādāts | ||||||
vai pulverveidā: | |||||||
-platīns: | |||||||
7110 | 11 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādāts vai pulverveidā | 20% |
7110 | 19 | --pārējais: | |||||
7110 | 19 | 10 | 0 | 0 | 1 | ---sagataves, stieņi, stieples un sekcijas; | |
plātnes; loksnes un sloksnes ar biezumu | |||||||
vairāk nekā 0,15 mm, neskaitot | |||||||
jebkuru pamatu | 20% | ||||||
7110 | 19 | 80 | 0 | 0 | 1 | ---pārējais | 20% |
-palādijs: | |||||||
7110 | 21 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādāts vai pulverveidā | 20% |
7110 | 29 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējais | 20% |
-rodijs: | |||||||
7110 | 31 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādāts vai pulverveidā | 20% |
7110 | 39 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējais | 20% |
-irīdijs, osmijs un rutēnijs: | |||||||
7110 | 41 | 00 | 0 | 0 | 1 | --neapstrādāts vai pulverveidā | 20% |
7110 | 49 | 00 | 0 | 0 | 1 | --pārējais | 20% |
7111 | 00 | 00 | 0 | 0 | 1 | Parastie metāli, sudrabs vai zelts, | |
kas plakēts ar platīnu, neapstrādāts | |||||||
vai pusapstrādāts | 20% | ||||||
7112 | Dārgmetālu vai ar dārgmetālu plakētu metālu | ||||||
atkritumi un lūžņi; pārējie atkritumi un lūžņi, | |||||||
kas satur dārgmetālu vai dārgmetālu savienojumus, | |||||||
kuri galvenokārt lietoti dārgmetālu pārklāšanai: | |||||||
7112 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -zelta, ieskaitot ar zeltu plakētu metālu, | |
bet izņemot saslaukas, kas satur | |||||||
pārējos dārgmetālus | 20% | ||||||
7112 | 20 | 00 | 0 | 0 | 1 | -platīns, ieskaitot ar platīnu plakētu metālu, | |
bet izņemot saslaukas, kas satur pārējos | |||||||
dārgmetālus | 20% | ||||||
7112 | 90 | 00 | 0 | 0 | 1 | -pārējie | 20% |
III. JUVELIERIZSTRĀDĀJUMI, ZELTKAĻU | |||||||
UN SUDRABKAĻU IZSTRĀDĀJUMI | |||||||
UN PĀRĒJIE IZSTRĀDĀJUMI | |||||||
7113 | Juvelierizstrādājumi un to daļas no dārgmetāliem | ||||||
vai metāliem, kas plakēti ar dārgmetāliem: | |||||||
-no dārgmetāliem, ar vai bez elektrolītiskā | |||||||
pārklājuma vai plakēti vai neplakēti | |||||||
ar dārgmetāliem: | |||||||
7113 | 11 | 00 | 0 | 0 | 1 | --no sudraba, ar vai bez elektrolītiskā | |
pārklājuma vai plakēti vai neplakēti | |||||||
ar citiem dārgmetāliem | 20% | ||||||
7113 | 19 | 00 | 0 | 0 | 1 | --no pārējiem dārgmetāliem, ar vai bez | |
elektrolītiskā pārklājuma vai plakēti | |||||||
ar dārgmetāliem | 20% | ||||||
7113 | 20 | 00 | 0 | 0 | 1 | -no parastiem metāliem, | |
kas plakēti ar dārgmetāliem | 20% | ||||||
7114 | Zeltkaļu un sudrabkaļu izstrādājumi | ||||||
un to daļas no dārgmetāliem un metāliem, | |||||||
kas plakēti ar dārgmetāliem: | |||||||
-no dārgmetāliem, ar vai bez elektrolītiskā | |||||||
pārklājuma vai plakēti vai neplakēti | |||||||
ar dārgmetāliem: | |||||||
7114 | 11 | 00 | 0 | 0 | 1 | --no sudraba, ar vai bez elektrolītiskā | |
pārklājuma vai plakēti vai neplakēti | |||||||
ar citiem dārgmetāliem | 20% | ||||||
7114 | 19 | 00 | 0 | 0 | 1 | --no pārējiem dārgmetāliem, ar vai bez | |
elektrolītiskā pārklājuma vai plakēti | |||||||
vai neplakēti ar dārgmetāliem | 20% | ||||||
7114 | 20 | 00 | 0 | 0 | 1 | -no parastiem metāliem, | |
kas plakēti ar dārgmetāliem | 20% | ||||||
7115 | Pārējie izstrādājumi no dārgmetāliem | ||||||
vai metāliem, kas plakēti ar dārgmetāliem: | |||||||
7115 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -platīna katalizatori stiepļu tīkliņa | |
vai režģa veidā | 20% | ||||||
7115 | 90 | -pārējie: | |||||
7115 | 90 | 10 | 0 | 0 | 1 | --no dārgmetāliem | 20% |
7115 | 90 | 90 | 0 | 0 | 1 | --no metāliem, kas plakēti ar dārgmetāliem | 20% |
7116 | Izstrādājumi no dabiskām vai kultivētām pērlēm, | ||||||
dabiskiem, mākslīgiem vai reģenerētiem | |||||||
dārgakmeņiem vai pusdārgakmeņiem: | |||||||
7116 | 10 | 00 | 0 | 0 | 1 | -no dabiskām vai kultivētām pērlēm | 20% |
7116 | 20 | -no dabiskiem, mākslīgiem | |||||
vai reģenerētiem dārgakmeņiem: | |||||||
--izgatavoti pilnībā no dabiskiem | |||||||
dārgakmeņiem vai pusdārgakmeņiem: | |||||||
7116 | 20 | 11 | 0 | 0 | 1 | ---kaklarotas, aproces un pārējie | |
izstrādājumi no dabiskiem | |||||||
dārgakmeņiem vai pusdārgakmeņiem, | |||||||
kas vienkārši sasieti, bez aizdares | |||||||
vai citiem piederumiem | 20% | ||||||
7116 | 20 | 19 | 0 | 0 | 1 | ---pārējie | 20% |
7116 | 20 | 90 | 0 | 0 | 1 | --pārējie | 20% |
7118 | Monētas: | ||||||
7118 | 10 | ||||||
kam nav oficiālā kursa: | |||||||
7118 | 10 | 10 | 0 | 0 | 1 | --no sudraba | 20% |