Valsts ieņēmumu dienesta rīkojums Nr.679

Rīgā 2004.gada 30.aprīlī

Par “Metodisko norādījumu par akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem aprēķināšanu, maksāšanu un ar to saistīto darbību atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē” apstiprināšanu

1. Saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 5.panta otro daļu un likumu “Par akcīzes nodokli” apstiprinu “Metodiskos norādījumus par akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem aprēķināšanu, maksāšanu un ar to saistīto darbību atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē”.

2. Atzīt par spēku zaudējušu Valsts ieņēmumu dienesta 2003.gada 14.jūlija rīkojumu Nr.1115 “Par akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem aprēķināšanu, maksāšanu un ar to saistīto darbību atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē”.

3. Atzīt par spēku zaudējušu Valsts ieņēmumu dienesta 2001.gada 20.jūlija rīkojumu Nr.589 “Par akcīzes nodokļa alum aprēķināšanu, maksāšanu un uzrādīšanu grāmatvedībā”.

4. Rīkojums un ar šo rīkojumu apstiprinātie “Metodiskie norādījumi par akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem aprēķināšanu, maksāšanu un ar to saistīto darbību atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē” stājas spēkā pēc to publicēšanas laikrakstā “Latvijas Vēstnesis”.

Valsts ieņēmumu dienesta ģenerāldirektora v.i. N.Jezdakova

Metodiskie norādījumi par akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem aprēķināšanu, maksāšanu un ar to saistīto darbību atspoguļošanu grāmatvedības uzskaitē

Izdoti saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 5.pantu un likumu “Par akcīzes nodokli”

1. Vispārīgie jautājumi

1. Metodiskie norādījumi sniedz metodisku palīdzību fiziskām un juridiskām personām, kuras ir iesaistītas vai plāno iesaistīties alkoholisko dzērienu apritē, veicot jebkuras darbības (darījumus) ar alkoholiskiem dzērieniem vai citiem spirtu saturošiem produktiem, likuma “Par akcīzes nodokli” prasību izpildes nodrošināšanā, izskaidrojot jautājumus par akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem aprēķināšanu, maksāšanu un atspoguļošanu grāmatvedībā, kā arī nodokļu administrācijai un citām valsts institūcijām, kuras atbilstoši savai kompetencei uzrauga un kontrolē attiecīgo normatīvo aktu ievērošanu un izpildi.

2. Metodiskajos norādījumos ir izmantotas atsauces uz 2004.gada 1.maiju spēkā esošo likuma “Par akcīzes nodokli” redakciju.

3. Visas atsauces uz kombinētās nomenklatūras preču pozīcijām atbilst Eiropas Savienības Kombinētās nomenklatūras (turpmāk — Kombinētā nomenklatūra) versijai.

4. Ar normatīvajiem dokumentiem, kas reglamentē akcīzes nodokļa piemērošanu, var iepazīties attiecīgajā Valsts ieņēmumu dienesta teritoriālajā iestādē vai internetā Valsts ieņēmumu dienesta mājaslapā http://www.vid.gov.lv.

2. Akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem piemērošana

2.1. Likuma “Par akcīzes nodokli” darbības sfēra

5. Likums “Par akcīzes nodokli” nosaka kārtību, kādā alkoholiskie dzērieni tiek aplikti ar akcīzes nodokli un attiecas uz alkoholiskajiem dzērieniem, tai skaitā uz alu un uz tiem, kas satur citus pārtikas vai arī nepārtikas produktus un kurus ieved, izved, ražo, pārstrādā, uzglabā, realizē, nosūta vai saņem Latvijas Republikā un attiecas uz alkoholiskajiem dzērieniem, kurus pārvieto no citām dalībvalstīm vai uz citām dalībvalstīm, kā arī alkoholiskajiem dzērieniem, kuri piegādāti brīvajām zonām vai brīvajām noliktavām.

6. Kārtību, kādā veicama komercdarbība (uzņēmējdarbība) ar alkoholiskajiem dzērieniem Latvijas Republikā, kā arī zuduma normas alkoholiskajiem dzērieniem, kas radušās ražošanas, apstrādes, uzglabāšanas vai pārvietošanas laikā, kad piemērota atliktā akcīzes nodokļa maksāšana, nosaka Ministru kabineta 2004.gada 1.aprīļa noteikumi Nr.232 “Akcīzes preču aprites kārtība”.

7. Lai veiktu komercdarbību ar alkoholiskajiem dzērieniem un lai saņemtu akcīzes nodokļa markas, kā arī izmantotu atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu, akcīzes nodokļu maksātājs iesniedz un reģistrē Valsts ieņēmumu dienestā nodrošinājumu. Kārtību, kādā akcīzes nodokļu maksātājs iesniedz, dzēš un atdod nodrošinājumus, nosaka Ministru kabineta 2004.gada 25.marta noteikumi Nr.171 “Par akcīzes nodokļa nodrošinājumiem alkoholiskajiem dzērieniem, tabakas izstrādājumiem un naftas produktiem”.

2.2. Akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem objekts

8. Akcīzes nodokļa alkoholiskajiem dzērieniem (turpmāk — akcīzes nodoklis) objekts ir alkoholiskie dzērieni, kuri atbilst likuma “Par akcīzes nodokli” 3.panta definējumam un šādām Eiropas Savienības Kombinētās nomenklatūras preču pozīcijām:

8.1. alus — 2203,

alus dzērieni, kas satur alus un bezalkoholisko dzērienu vai to komponentu maisījumu — 2206;

8.2.vīns:

— negāzēts vīns — 2204 un 2205,

— dzirkstošais vīns — 2204 un 2205;

8.3. raudzētie dzērieni:

— negāzēti raudzētie dzērieni — 2204, 2205 un 2206,

— dzirkstošie raudzētie dzērieni — 2204, 2205 un 2206;

8.4. starpprodukti — 2204, 2205 un 2206;

8.5. pārējie alkoholiskie dzērieni:

— spirts — 2207, 2208 90 91 un 2208 90 99,

— produkti ar kodu 2208, izņemot spirtu,

— citi produkti ar kodiem 2204, 2205 un 2206,

— jebkuri citi pārtikas produkti, kuros faktiskais spirta saturs pārsniedz 1,2 tilpumprocentus neatkarīgi no preču pozīcijām.

2.3. Akcīzes nodokļa maksātāji

9. Akcīzes nodokļa maksātāji ir:

9.1. importētājs — persona, kas regulāri vai neregulāri ieved alkoholiskos dzērienus Latvijas Republikā izlaišanai brīvam apgrozījumam no ārvalsts, kura nav dalībvalsts (no trešajām valstīm) un kurai nav nepieciešama speciālā atļauja (licence);

9.2. akcīzes preču noliktavas turētājs — persona, kurai ir Valsts ieņēmumu dienesta izsniegta speciāla atļauja (licence) turēt alkoholisko dzērienu akcīzes preču noliktavu (turpmāk — akcīzes preču noliktava) un kuras īpašumā vai valdījumā ir akcīzes preču noliktava. Lai izveidotu un turētu akcīzes preču noliktavu, iesniedz Valsts ieņēmumu dienestam vispārējo nodrošinājumu likuma “Par akcīzes nodokli” 31.pantā noteiktajā kārtībā (turpmāk — nodrošinājums);

9.3. apstiprināts tirgotājs — persona, kurai nav akcīzes preču noliktavas turētāja statusa un kurai ir tiesības saņemt alkoholiskos dzērienus no citas dalībvalsts, piemērojot tām atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu un kurai ir Valsts ieņēmumu dienesta izsniegta speciāla atļauja (licence). Pirms darbības uzsākšanas iesniedz Valsts ieņēmumu dienestā vispārējo nodrošinājumu;

9.4. neapstiprināts tirgotājs — persona, kurai nav akcīzes preču noliktavas turētāja statusa un kurai ir tiesības saņemt alkoholiskos dzērienus no citas dalībvalsts, piemērojot tām atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu. Pirms darbības uzsākšanas iesniedzams Valsts ieņēmumu dienestā vispārējais vai vienreizējais nodrošinājums. Neapstiprinātam tirgotājam ir tiesības uz vienu konkrētu darbību — uz konkrētu alkoholiskos dzērienu vienreizēju saņemšanu no citas Eiropas Savienības dalībvalsts, piemērojot atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu;

9.5. pārsūtītājtirgotājs — persona, kas no vienas Eiropas Savienības dalībvalsts nosūta alkoholiskos dzērienus uz citu Eiropas Savienības dalībvalsti tādai personai, kurai nav akcīzes preču noliktavas turētāja apstiprināta vai neapstiprināta tirgotāja statusa. Pirms preču nosūtīšanas uz citām dalībvalstīm iesniedz Valsts ieņēmumu dienestā vispārējo vai vienreizējo nodrošinājumu;

9.6. akcīzes nodokļa maksātāja pārstāvis — persona, kuru var noteikt citas dalībvalsts akcīzes preču noliktavas turētājs, kas piegādā alkoholiskos dzērienus apstiprinātam vai neapstiprinātam tirgotājam Latvijas Republikā, vai pārsūtītājtirgotājs, kas nosūta alkoholiskos dzērienus uz Latvijas Republiku. Pirms darbības uzsākšanas iesniedz Valsts ieņēmumu dienestā vispārējo nodrošinājumu;

9.7. fiziska vai juridiska persona, kas iegādājusies alkoholiskos dzērienus, kuri jau laisti citā Eiropas Savienības dalībvalstī brīvā apgrozījumā un ieved vai saņem Latvijas Republikā. Pirms alkoholisko dzērienu saņemšanas Latvijas Republikā iesniedz Valsts ieņēmumu dienestam rakstisku informāciju un nodrošinājumu saskaņā ar likuma “Par akcīzes nodokli” 26.pantu;

9.8. citas personas saskaņā ar likumu “Par akcīzes nodokli”.

2.4. Akcīzes nodokļa aprēķināšana

10. Aprēķinos piemēro likuma “Par akcīzes nodokli” 12.pantā noteiktās likmes alkoholiskajiem dzērieniem un atkarībā no alkoholiskā dzēriena veida akcīzes nodokļa noteikšanai izmanto dažādas formulas:

10.1. Alum, dzērieniem, kas satur alus un bezalkoholisko dzērienu vai to komponentu maisījumu, akcīzes nodokļa summa tiek aprēķināta par katru absolūtā spirta tilpumprocentu, kas izteikts ar precizitāti līdz vienai desmitdaļai, pēc formulas:

A1 = L : 100 x T x S, kur:

A1 — akcīzes nodokļa summa alum (latos);

L — akcīzes nodokļa likme par 100 litriem absolūtā spirta;

T — kopējais tilpums (daudzums) litros;

S — faktiskais spirta saturs alum (tilpumprocentos).

Akcīzes nodokļa likme alum par 100 litriem par katru absolūtā spirta tilpumprocentu — Ls 1,22;

10.2. vīnam, raudzētajiem dzērieniem vai starpproduktiem akcīzes nodokļa summu aprēķina par tilpumu (daudzumu) pēc formulas:

A2 = L : 100 x T, kur:

A2 — akcīzes nodokļa summa vīnam, raudzētajiem dzērieniem vai starpproduktiem (latos);

L — akcīzes nodokļa likme par 100 litriem;

T — kopējais tilpums (daudzums) litros.

Akcīzes nodokļa likme vīnam un raudzētajiem dzērieniem par 100 litriem — Ls 30.

Akcīzes nodokļa likme starpproduktiem par 100 litriem:

— ar absolūtā spirta saturu līdz 15 tilpumprocentiem (ieskaitot) — Ls 42;

— ar absolūtā spirta saturu virs 15 tilpumprocentiem līdz 22 tilpumprocentiem (ieskaitot) — Ls 70.

10.3. pārējiem alkoholiskajiem dzērieniem akcīzes nodokļa summa tiek aprēķināta par spirta tilpumkoncentrāciju (saturu) pēc formulas:

A3 = L : 100 x T x S

kur: A3 — akcīzes nodokļa summa pārējiem alkoholiskajiem dzērieniem (latos);

L — akcīzes nodokļa likme par 100 litriem absolūtā spirta;

T — kopējais tilpums (daudzums) litros;

S — faktiskais spirta saturs dzērienā (tilpumprocentos).

Akcīzes nodokļa likme pārējiem alkoholiskajiem dzērieniem par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550.

11. Akcīzes nodokli aprēķina šādos gadījumos:

11.1. ievedot alkoholiskos dzērienus Latvijas Republikā izlaišanai brīvam apgrozījumam (importēts) no ārvalsts, kas nav dalībvalsts (no trešajām valstīm);

1.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 50 000 litru (100 000 0,5 litra tilpumu pudeles) alum ar faktisko absolūtā spirta saturu 5,5 tilpumprocenti, kas tiek ievests Latvijas Republikā izlaišanai brīvam apgrozījumam (importēts).

Akcīzes nodokļa likme alum par 100 litriem — 1,22 latu par katru absolūtā spirta tilpumprocentu.

Akcīzes nodokļa summa (A1) = 50 000 x 1,22 :100 x 5,5% = 3355 lati.

2.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 28 000 litru (40 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna vai raudzēta dzēriena, kas tiek ievests Latvijas Republikā izlaišanai brīvam apgrozījumam.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 30.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 30 : 100 x 28 000 = Ls 8 400.

3.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 7 000 litru (7 000 1 litra tilpuma pudeles) starpproduktu ar faktisko absolūtā spirta saturu līdz 15 tilpumprocentiem, kas tiek ievests Latvijas Republikā izlaišanai brīvam apgrozījumam.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 42.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 42 : 100 x 7 000 = Ls 2 940.

11.2. izvedot alkoholiskos dzērienus no akcīzes preču noliktavas Latvijas Republikā vai saņemot Latvijas Republikā no citas Eiropas Savienības dalībvalsts;

4.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 35 000 litru (50 000 0,7 litra tilpuma pudeles) starpprodukta ar faktisko absolūtā spirta saturu 18 tilpumprocenti, kas tiek izvests no akcīzes preču noliktavas.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 70.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 70 : 100 x 35 000 = Ls 24 500.

5.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 20 000 litru (40 000 0,5 litra tilpuma pudeles) pārējā alkoholiskā dzēriena (degvīna) ar faktisko absolūtā spirta saturu 40 tilpumprocenti, kas tiek izvests no akcīzes preču noliktavas.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550.

Akcīzes nodokļa summa (A3) = 550 : 100 x 20 000 x 40%= Ls 44 000.

6.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 1 000 litru (10 000 0,1 litra tilpuma pudeles, kuras atļauts nemarķēt ar akcīzes nodokļa markām pārējā alkoholiskā dzēriena (konjaka) ar faktisko absolūtā spirta saturu 40 tilpumprocenti, kas tiek saņemts no citas Eiropas Savienības dalībvalsts.

Akcīzes nodokļa likme par 1 000 litriem absolūtā spirta — Ls 550.

Akcīzes nodokļa summa (A3) = 550 : 100 x 1 000 x 40%= Ls 2 200.

11.3. lai saņemtu akcīzes nodokļa markas, importētājs vai akcīzes preču noliktavas turētājs, vai citas dalībvalsts akcīzes preču noliktavas turētāja vai pārsūtītājtirgotāja ieceltais akcīzes nodokļa maksātāja pārstāvis Valsts ieņēmumu dienestā kopā ar citiem akcīzes nodokļa marku saņemšanai paredzētajiem dokumentiem iesniedz pēc nodrošinājuma apstiprināšanai attiecīgajai alkoholisko dzērienu partijai atbilstošu akcīzes nodokļa aprēķinu;

7.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 4 000 litru (5 000 0,8 litra tilpuma pudeles) starpprodukta ar faktisko absolūtā spirta saturu 18 tilpumprocenti.

Akcīzes nodokļa aprēķins 5 000 akcīzes nodokļa marku saņemšanai.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 70.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 70 : 100 x 4 000 = Ls 2 800.

8.piemērs

Akcīzes preču noliktavas turētājs maijā pasūta akcīzes nodokļa markas un iesniedz akcīzes nodokļa aprēķinu par šādiem alkoholiskajiem dzērieniem:

1) 1 750 litri vīna (2 500 0,7 litra tilpuma pudeles);

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 30.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 30 : 100 x 1 750 = Ls 525.

2) 300 litri starpprodukta ar absolūtā spirta saturu 18 tilpumprocenti (400 0,75 litra tilpuma pudeles);

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 70.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 70 : 100 x 300 = Ls 210.

3) 5 000 litri pārējo alkoholisko dzērienu ar absolūtā spirta saturu 40 tilpumprocenti (5 000 1 litra tilpuma pudeles).

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 550 : 100 x 5 000 x 40% = Ls 11 000.

Akcīzes preču noliktavas turētājs, izmantojot akcīzes nodokļa nodrošinājumu, saņem akcīzes nodokļa markas attiecīgās markas vīnam (sērijas nr. xx 0000001 – 0002500), starpproduktam (sērijas nr. xx 0002501 – 0002900) un pārējam alkoholiskajam dzērienam (sērijas nr. xx 0002901 – 0007900).

11.4. piemērojot atlikto nodokļa maksāšanu, aprēķina akcīzes nodokli nodrošinājuma lieluma noteikšanai.

9.piemērs

Akcīzes nodokļa aprēķins par 2 000 litru pārējo alkoholisko dzērienu (spirta) ar faktisko spirta saturu 96 tilpumprocenti, ko spirta ražotājs piegādā alkoholisko dzērienu ražotājam — akcīze preču noliktavas turētājam.

Akcīzes nodokļa aprēķins nodrošinājuma lieluma noteikšanai.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550.

Akcīzes nodokļa summa (A3) = 550 : 100 x 2 000 x 96% = Ls 10 560.

11.5. par alkoholiskajiem dzērieniem, kas tiek patērēti akcīzes preču noliktavā (izņemot alkoholisko dzērienu ražošanu) ir aprēķināms akcīzes nodoklis;

10.piemērs

Degustācijas vajadzībām akcīzes preču noliktavā no alkoholisko dzērienu ražošanas, noformējot attiecīgo aktu, tiek izņemti 35 litri (50 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 30.

Akcīzes nodokļa summa (A3) = 30 : 100 x 35 = Ls 10,50.

11.6. akcīzes nodoklis ir jāaprēķina par akcīzes preču noliktavā konstatēto alkoholisko dzērienu iztrūkumu, kas pārsniedz Ministru kabineta 2004.gada 1.aprīli noteikumos Nr.232 “Akcīzes preču aprites kārtība” noteiktās normas. Šis aprēķins ir atspoguļojams alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa deklarācijā;

11.7. akcīzes nodoklis ir jāaprēķina par alkoholiskajiem dzērieniem, kurus konstatē kā iztrūkumu (izlaupījumu, zaudējumu, zudumu u.c.) gadījumā, kad pārvieto alkoholiskos dzērienus, piemērojot atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu (ārpus akcīzes preču noliktavas);

11.piemērs

Importētājs, iesniedzot nodrošinājumu, izmanto atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu un pārvieto vīnu no muitas noliktavas uz akcīzes preču noliktavu. Pieņemot tos akcīzes preču noliktavā, tiek konstatēts 14 litru iztrūkums un par to ir sastādīts attiecīgs akts. Importētājam ir jāaprēķina akcīzes nodoklis.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem — Ls 30.

Akcīzes nodokļa summa (A2) = 30 : 100 x 14 = Ls 4,20.

11.8. konstatējot akcīzes nodokļa maksātāja pārkāpumu saskaņā ar likuma “Par akcīzes nodokli” 33.pantu un nosakot valstij nodarītā zaudējuma apmēru ir jāaprēķina akcīzes nodoklis un soda nauda saskaņā ar likumu “Par nodokļiem un nodevām”. Jebkura valsts iestāde, kas konstatē, ka persona veic darbības ar alkoholiskajiem dzērieniem, neievērojot likuma “Par akcīzes nodokli” noteikumus, ne vēlāk kā triju darbdienu laikā rakstveidā informē par to Valsts ieņēmumu dienestu;

12.piemērs

Valsts kontrolējošā institūcija nelegālajā ražotnē, kas pieder fiziskajai personai, ir atklājusi 2 000 litru alkoholisko dzērienu ar faktisko absolūtā spirta saturu 39,2 tilpumprocenti. Akcīzes nodokļa aprēķinā piemēro nodokļa likmi pārējiem alkoholiskajiem dzērieniem.

Akcīzes nodokļa likme par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550.

Akcīzes nodokļa summa (A3) = 550 : 100 x 2 000 x 39,2% = Ls 4 312.

Soda nauda ir aprēķināma saskaņā ar likuma “Par nodokļiem un nodevām” 34.pantu akcīzes nodokļa summas divkāršā apmērā.

Soda nauda = 4 312 x 2 = Ls 8 624.

2.5. Akcīzes nodokļa maksāšanas kārtība

12. Akcīzes nodokļa taksācijas periods akcīzes preču noliktavas turētājam, apstiprinātam tirgotājam un akcīzes nodokļa maksātāja pārstāvim ir viens kalendāra mēnesis.

13. Akcīzes nodokļa maksātājs aprēķināto akcīzes nodokli par alkoholiskajiem dzērieniem, kuri no ārvalsts, kas nav Eiropas Savienības dalībvalsts, ievesti Latvijas Republikā izlaišanai brīvam apgrozījumam, samaksā valsts budžetā, veicot maksājumus atbilstoši katram alkoholisko dzērienu veidam Valsts kases ieņēmumu kontos (maksājuma uzdevumā norādot: saņēmējs Valsts kase, reģistrācijas numurs 90000050138, Latvijas Banka, kods LACBLV2X) pirms alkoholisko dzērienu uzrādīšanas muitas iestādē, ja saskaņā ar likumu netiek izmantota atliktā akcīzes nodokļa maksāšana, pārvietojot alkoholiskos dzērienus.

14. Akcīzes preču noliktavas turētājs taksācijas periodā aprēķināto un alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa deklarācijā uzrādīto akcīzes nodokli alkoholiskajiem dzērieniem, kuri taksācijas periodā ir izvesti no akcīzes preču noliktavas, maksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, ja saskaņā ar likumu netiek piemērota atliktā akcīzes nodokļa maksāšana.

15. Akcīzes preču noliktavas turētājs akcīzes nodokli par taksācijas periodā konstatēto alkoholisko dzērienu iztrūkumu akcīzes preču noliktavā samaksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, ievērojot likuma “Par akcīzes nodokli” 23.panta noteikumus.

16. Akcīzes preču noliktavas turētājs akcīzes nodokli par alkoholiskajiem dzērieniem, kas taksācijas periodā patērēti akcīzes preču noliktavā (izņemot ražošanu), samaksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām.

17. Apstiprināts tirgotājs aprēķināto akcīzes nodokli par alkoholiskajiem dzērieniem, kurus no citas dalībvalsts tas saņem Latvijas Republikā, samaksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, izņemot gadījumu, kad saskaņā ar likumu “Par akcīzes nodokli” akcīzes nodokli maksā nodokļa maksātāja pārstāvis.

18. Akcīzes nodokļa maksātāja pārstāvis aprēķināto akcīzes nodokli par alkoholiskajiem dzērieniem, kurus no citas dalībvalsts pārsūtītājtirgotājs nosūta Latvijas Republikā, samaksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām.

19. Neapstiprināts tirgotājs aprēķināto akcīzes nodokli par alkoholiskajiem dzērieniem, kurus no citas dalībvalsts tas saņem Latvijas Republikā, samaksā valsts budžetā pēc alkoholisko dzērienu saņemšanas Latvijā ne vēlāk kā piecu darbdienu laikā, izņemot gadījumu, kad saskaņā ar likumu “Par akcīzes nodokli” akcīzes nodokli maksā nodokļa maksātāja pārstāvis.

20. Akcīzes preču noliktavas turētājs akcīzes nodokli par konstatēto alkoholisko dzērienu iztrūkumu, kas radies taksācijas periodā, pārvietojot alkoholiskos dzērienus ārpus akcīzes preču noliktavas saskaņā ar likuma “Par akcīzes nodokli” 25.pantu “Akcīzes preču pārvietošana, piemērojot atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu”, iemaksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām.

21. Importētājs akcīzes nodokli par konstatēto alkoholisko dzērienu iztrūkumu, kas radies, pārvietojot alkoholiskos dzērienus saskaņā ar likuma “Par akcīzes nodokli” 25.pantu “Akcīzes preču pārvietošana, piemērojot atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu”, iemaksā valsts budžetā ne vēlāk kā piecu darbdienu laikā pēc attiecīgā iztrūkuma konstatēšanas.

22. Pamatojoties uz likuma “Par akcīzes nodokli” 25.panta astoto daļu, gadījumos, kad fiziskā vai juridiskā persona Latvijas Republikā no citas dalībvalsts ieved vai saņem alkoholiskos dzērienus, kuri jau ir laisti brīvā apgrozījumā citā dalībvalstī, aprēķināto akcīzes nodokli iemaksā valsts budžetā ne vēlāk kā piecu darbdienu laikā pēc alkoholisko dzērienu ievešanas vai saņemšanas Latvijā.

23. Ja akcīzes nodokļu maksātājs akcīzes precēm, kuras marķē ar akcīzes nodokļa markām, nesamaksā akcīzes nodokli 180 dienu laikā no akcīzes nodokļa marku saņemšanas dienas, tad uzskatāms, ka akcīzes preces ir nonākušas realizācijai Latvijas Republikā atbilstoši likuma 27.pantam “Alkoholisko dzērienu un tabakas izstrādājumu marķēšana” akcīzes nodoklis maksājams atbilstoši saņemtajām akcīzes nodokļa markām. Akcīzes nodokli nemaksā, ja akcīzes nodokļa maksātājs atdod atpakaļ akcīzes nodokļa markas noteiktajā termiņā saskaņā ar likuma 27.pantu, kā arī nemaksā, ja akcīzes nodoklis samaksāts atbilstoši saņemtajām akcīzes nodokļa markām.

24. Ja citas Eiropas Savienības dalībvalsts akcīzes preču noliktavas turētājs ir iecēlis nodokļa maksātāja pārstāvi Latvijas Republikā, aprēķināto akcīzes nodokli par akcīzes precēm, kuras citas dalībvalsts akcīzes preču noliktavas turētājs nosūta apstiprinātam vai neapstiprinātam tirgotājam Latvijas Republikā, nodokļa maksātāja pārstāvis par iepriekšējā taksācijas periodā (viens kalendārais mēnesis) Latvijas Republikā saņemtajām akcīzes precēm samaksā valsts budžetā 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām.

25. Par konstatētajiem likuma “Par akcīzes nodokli” pārkāpumiem akcīzes nodokli maksā atbilstoši šā likuma 33.panta noteikumiem.

26. Ja akcīzes nodokļa maksāšanas termiņš sakrīt ar brīvdienu (svētku dienu), tad par maksāšanas dienu uzskatāma nākošā darbdiena pēc brīvdienas, svētku dienas. Piemēram, 2004.gada augustā 15.datums ir svētdiena un tātad maksāšanas termiņa pēdēja diena ir 16.augusts.

2.6. Atliktās akcīzes nodokļa maksāšanas piemērošana

27. Atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu piemēro, ievērojot likuma “Par akcīzes nodokli” 25.panta nosacījumus attiecībā uz alkoholisko dzērienu ražošanu, pārstrādi, uzglabāšanu un pārvietošanu.

28. Visiem alkoholiskajiem dzērieniem, kuri atrodas akcīzes preču noliktavā, piemēro atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu līdz brīdim, kad par tiem ir samaksāts nodoklis vai tie ir atbrīvoti no akcīzes nodokļa maksāšanas saskaņā ar likuma “Par akcīzes nodokli”16.pantu.

29. Alkoholisko dzērienu uzglabāšana, piemērojot atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu, atļauta tikai akcīzes preču noliktavā, izņemot Muitas likumā noteiktos gadījumus, kad tiek piemērota cita muitas procedūra, nevis izlaišana brīvam apgrozījumam.

30. Importētājam, iesniedzot nodrošinājumu, atļauts atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu piemērot aprēķinātajam akcīzes nodoklim par alkoholiskajiem dzērieniem, kurus ieved Latvijas Republikas teritorijā to pārvietošanai uz akcīzes preču noliktavu. Importētājs aprēķināto akcīzes nodokli nemaksā tikai tad, ja triju darbdienu laikā, skaitot no dienas, kad alkoholiskie dzērieni tika ievesti Latvijas Republikā, Valsts ieņēmumu dienestam iesniedz dokumentus, kas apliecina, ka tie ir saņemti akcīzes preču noliktavā.

31. Akcīzes preču noliktavas turētājam, izmantojot nodrošinājumu, atļauts atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu piemērot aprēķinātajam akcīzes nodoklim par alkoholiskajiem dzērieniem, kurus:

31.1. no vienas akcīzes preču noliktavas pārvieto uz citu akcīzes preču noliktavu Latvijas Republikā;

31.2. no akcīzes preču noliktavas Latvijas Republikā pārvieto uz citu akcīzes preču noliktavu citā dalībvalstī;

31.3. no akcīzes preču noliktavas Latvijas Republikā piegādā apstiprinātam vai neapstiprinātam tirgotājam citā dalībvalstī;

31.4. no akcīzes preču noliktavas Latvijas Republikā piegādā dalībvalstu vai citu ārvalstu pārstāvjiem vai organizācijām saistībā ar diplomātiskajām vai konsulārajām attiecībām jebkuras Ziemeļatlantijas līguma organizācijas dalībvalsts bruņotajiem spēkiem un citām personām, kas minēti likuma 20.pantā;

31.5. izved no akcīzes preču noliktavas to tālākai izvešanai no Latvijas Republikas uz ārvalsti, kas nav Eiropas Savienības dalībvalsts;

31.6. no akcīzes preču noliktavas Latvijas Republikā piegādā brīvajām zonām vai brīvajām noliktavām.

32. Akcīzes preču noliktavas turētājs aprēķināto akcīzes nodokli par 31.punktā minētajiem alkoholiskajiem dzērieniem nemaksā gadījumos, ja 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām kopā ar alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa deklarāciju Valsts ieņēmumu dienestam iesniedz dokumentus, kas apliecina, ka alkoholiskie dzērieni ir saņemti akcīzes preču noliktavā vai ir izvesti no Latvijas Republikas teritorijas.

33. Atliktā akcīzes nodokļa maksāšana attiecas arī uz alkoholiskajiem dzērieniem, kuriem piemēro attiecīgu muitas procedūru (izņemot izlaišanu brīvam apgrozījumam) tajos gadījumos, kad nodokli nemaksā saskaņā ar Muitas likumu vai citiem attiecīgajiem normatīvajiem aktiem.

3. Akcīzes nodokļa un saistīto darbību atspoguļošana grāmatvedības uzskaitē

3.1. Akcīzes nodokļa iegrāmatošanai izmantojamie konti

34. Akcīzes nodokļa maksātājs, kas grāmatvedību kārto divkāršā ieraksta sistēmā, akcīzes nodokļa iegrāmatošanai vadītāja apstiprinātajā grāmatvedības kontu plānā paredz saimniecisko darījumu būtībai atbilstošus kontus.

35. Piemēros lietotie grāmatvedības konti ir izveidoti atbilstoši likuma “Par uzņēmumu gada pārskatiem” 10., 11., 12., 13. un 14.pantā sniegtajām bilances un peļņas vai zaudējumu aprēķina shēmām.

36. Akcīzes nodokļa iegrāmatošanai lieto šādus kontus:

36.1. kontu grupas “Kreditori” kontu “Norēķini par akcīzes nodokli”;

36.2. kontu grupas “Debitori” kontu “Pārmaksātais akcīzes nodoklis”;

36.3. kontu grupas “Saimnieciskās darbības izmaksas” kontu “Akcīzes nodoklis”;

36.4. kontu grupas “Krājumi” atbilstošus kontus;

36.5. kontu grupas “Debitori” kontu “Atliktais akcīzes nodoklis”;

36.6. kontu grupas “Kreditori” kontu “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli”;

36.7. kontu grupas “Debitori” kontu “Drošības nauda”.

37. Lai kontrolētu saņemto akcīzes nodokļa marku apriti, nodokļa maksātājs izveido akcīzes nodokļa marku analītisko uzskaiti.

Pārskata gada beigās akcīzes nodokļa marku apriti uzrāda uzņēmuma gada pārskata pielikumā.

38. Konta “Norēķini par akcīzes nodokli” kredītā uzskaita valsts budžetā maksājamo akcīzes nodokli.

39. Konta “Norēķini par akcīzes nodokli” debetā uzskaita budžetā samaksāto akcīzes nodokli.

40. Konta “Pārmaksātais akcīzes nodoklis” debetā uzskaita, atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli par pārvietotajām precēm, kas samaksāts valsts budžetā un triju gadu laikā pēc noteiktā termiņa VID ir iesniegti dokumenti par tiesībām nemaksāt nodokli.

41. Ja alkoholisko dzērienu krājumu uzskaitei lieto periodiskās inventarizācijas metodi, tad konta “Akcīzes nodoklis” debetā uzskaita izmaksās iekļaujamo valsts budžetā samaksāto akcīzes nodokli par marķētajiem un nemarķētajiem alkoholiskajiem dzērieniem.

42. Ja alkoholisko dzērienu krājumu uzskaitei lieto nepārtrauktās inventarizācijas metodi, tad konta “Krājumi” debetā uzskaita izmaksās iekļaujamo valsts budžetā samaksāto akcīzes nodokli par marķētajiem un nemarķētajiem alkoholiskajiem dzērieniem.

43. Konta “Atliktais akcīzes nodoklis” debetā uzskaita atliktai maksāšanai valsts budžetā aprēķināto akcīzes nodokli.

44. Konta “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli” debetā uzskaita:

44.1. budžetā maksājamo atlikto akcīzes nodokli;

44.2. atliktajai maksāšanai aprēķināto nodokli, kas nav jāmaksā.

45. Konta “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli” kredītā uzskaita atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli.

46. Konta “Drošības nauda” debetā uzskaita samaksāto nodrošinājumu par atlikto nodokļa maksāšanu.

47. Konta “Drošības nauda” kredītā uzskaita dzēsto nodrošinājumu atliktajai nodokļa maksāšanai.

3.2. Alkoholisko dzērienu ievešana Latvijas Republikā vai izvešana no noliktavas, piemērojot atlikto akcīzes nodokļa maksāšanu

48. Atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli uzskaita:

D “Atliktais akcīzes nodoklis”

K “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli”.

49. Atliktai maksāšanai iepriekš aprēķināto akcīzes nodokli, kas saskaņā ar Valsts ieņēmumu dienestam iesniegtajiem dokumentiem nav jāmaksā, uzskaita:

D “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli”

K “Atliktais akcīzes nodoklis”.

50. Atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli par Latvijas Republikā ievestajām precēm vai pārvietotajām akcīzes precēm, kas maksājams valsts budžetā uzskaita:

D “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli”

K “Norēķini par akcīzes nodokli”.

51. Budžetā samaksāto atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli uzskaita:

D “Norēķini par akcīzes nodokli”

K “Nauda”.

52. Samaksāto akcīzes nodokli, kas iekļaujams izmaksās uzskaita:

52.1. ja krājumu uzskaitei lieto nepārtrauktās inventarizācijas metodi:

D “Krājumi”

K “Atliktais akcīzes nodoklis”;

52.2. ja krājumu uzskaitei lieto periodiskās inventarizācijas metodi:

D “Akcīzes nodoklis”

K “Atliktais akcīzes nodoklis”.

53. Ieņēmumus no alkoholisko dzērienu pārdošanas uzskaita:

D “Nauda” vai “Debitori”

K “Ieņēmumi no saimnieciskās darbības”

K “Norēķini par pievienotās vērtības

nodokli”.

13.piemērs

Nodokļa maksātājs no ārvalsts, kas nav dalībvalsts, ieved akcīzes preces LR izlaišanai brīvam apgrozījumam un, izmantojot nodrošinājumu, jūlijā saņem marķējamo vienību skaitam — 28 000 litriem (40 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna — atbilstošu akcīzes nodokļa marku daudzumu.

Faktiski līdz 31.jūlijam tika ievests izlaišanai brīvam apgrozījumam Latvijas Republikā 21 000 litru (30 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna un palika neievesti 7 000 litru (10 000 0,7 litra tilpuma pudeles).

Akcīzes nodoklis par taksācijas periodā ievesto vīna daudzumu Ls 6 300 (akcīzes nodokļa aprēķinu sk. 2.piemērā) maksājams 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, t.i., līdz 15.augustam.

Akcīzes nodokļa aprēķins atbilstoši faktiski ievestajam vīna daudzumam:

1) akcīzes nodokļa likme vīnam par 100 litriem — Ls 30;

2) akcīzes nodokļa summa

                        30

A1 = 21000 x –––– = 6300 Ls.

                         100

Nodokļa maksātājs krājumu uzskaitei lieto periodiskās inventarizācijas metodi.

Nodokļa maksātājs grāmatvedībā akcīzes nodokli uzrāda šādi (Ls):

1) izmantojot nodrošinājumu, saņem akcīzes nodokļa markas un atliktajai maksāšanai aprēķina akcīzes nodokli:

D “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 8 400

K “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 8 400,

2) iegrāmato budžetā maksājamo akcīzes nodokli:

D “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 6 300

K “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 6 300,

3) samaksā akcīzes nodokli budžetā līdz 15.augustam:

D “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 6 300

K “Nauda” Ls 6 300,

4) atbilstoši ievestajam vīna daudzumam iegrāmato izmaksās akcīzes nodokli:

D “Akcīzes nodoklis” Ls 6 300

K “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 6 300.

14.piemērs

Noliktavas turētājs, izmantojot nodrošinājumu, septembrī saņem marķējamo vienību skaitam — 20 000 litriem (40 000 0,5 litra tilpuma pudeles) saražotā degvīna ar faktisko absolūtā spirta saturu 40 tilpumprocenti — atbilstošu akcīzes nodokļa marku daudzumu.

Akcīzes nodoklis par taksācijas periodā izvestajām akcīzes precēm no noliktavas maksājams 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, t.i., līdz 15.oktobrim (akcīzes nodokļa aprēķinu sk. 5.piemērā).

Visas akcīzes nodokļa markas izlietotas degvīna marķēšanai.

Līdz 30.septembrim no noliktavas pārdošanai tika izvesti 12 500 litri (25 000 0,5 litra tilpuma pudeles) degvīna un palika nepārdoti 7 500 litri (15 000 0,5 litra tilpuma pudeles) marķētu pudeļu degvīna.

Akcīzes nodokļa aprēķins atbilstoši faktiski izvestajam degvīna daudzumam:

1) akcīzes nodokļa likme degvīnam par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550;

2) akcīzes nodokļa summa

                             550

A2 = 12500 x –––– x 40% = 27500 Ls.

                         100

Noliktavas turētājs krājumu uzskaitei lieto periodiskās inventarizācijas metodi.

Noliktavas turētājs grāmatvedībā akcīzes nodokli uzrāda šādi (Ls):

1) izmantojot nodrošinājumu, saņem akcīzes nodokļa markas un aprēķina akcīzes nodokli atliktajai maksāšanai:

D “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 44 000

K “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 44 000,

2) iegrāmato budžetā maksājamo akcīzes nodokli:

D “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 27 500

K “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 27 500,

3) samaksā budžetā akcīzes nodokli līdz 15.oktobrim:

D “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 27 500

K “Nauda” Ls 27 500,

4) atbilstoši izvestajam marķētajam daudzumam iegrāmato izmaksās akcīzes nodokli:

D “Akcīzes nodoklis” Ls 27 500

K “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 27 500.

15.piemērs

Apstiprināts tirgotājs saņem akcīzes preces no citas dalībvalsts un, izmantojot nodrošinājumu, jūlijā saņem marķējamo vienību skaitam — 28 000 litriem (40 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna — atbilstošu akcīzes nodokļa marku daudzumu.

Akcīzes nodoklis par taksācijas periodā saņemtajām precēm maksājams 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, t.i., līdz 15.augustam. Akcīzes nodoklis par taksācijas periodā saņemtajām precēm līdz 15.augustam netika samaksāts.

Faktiski līdz 31.jūlijam tika saņemti 21 000 litru (30 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna un palika nesaņemti 7 000 litru (10 000 0,7 litra tilpuma pudeles).

Akcīzes nodokļa aprēķins atbilstoši faktiski saņemtajam vīna daudzumam:

1) akcīzes nodokļa likme vīnam par 100 litriem — Ls 30;

2) akcīzes nodokļa summa

                      30

A1 = 21000 x –––– = 6300 Ls.

                      100

Apstiprināts tirgotājs krājumu uzskaitei lieto periodiskās inventarizācijas metodi.

Apstiprināts tirgotājs grāmatvedībā akcīzes nodokli uzrāda šādi (Ls):

1) izmantojot nodrošinājumu, saņem akcīzes nodokļa markas un aprēķina akcīzes nodokli atliktajai maksāšanai:

D “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 8 400

K “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 8 400,

2) iegrāmato budžetā maksājamo akcīzes nodokli, jo noteiktajā termiņā atliktais akcīzes nodoklis netika samaksāts:

D “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 8 400

K “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 8 400,

3) samaksā akcīzes nodokli budžetā:

D “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 8 400

K “Nauda” Ls 8 400,

4) iegrāmato izmaksās samaksāto akcīzes nodokli:

D “Akcīzes nodoklis” Ls 8 400

K “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 8 400.

16.piemērs

Neapstiprināts tirgotājs saņem akcīzes preces no citas dalībvalsts un, izmantojot nodrošinājumu, oktobrī saņem marķējamo vienību skaitam — 30 000 litriem (40 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna — atbilstošu akcīzes nodokļa marku daudzumu.

Akcīzes nodoklis par taksācijas periodā saņemtajām precēm maksājams 5 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, t.i., līdz 5.novembrim.

Faktiski līdz 31.oktobrim tika saņemti 20 000 litru (30 000 0,7 litra tilpuma pudeles) vīna un palika nesaņemti 10 000 litru (10 000 0,7 litra tilpuma pudeles).

Akcīzes nodokļa aprēķins atbilstoši faktiski saņemtajam vīna daudzumam:

1) akcīzes nodokļa likme vīnam par 100 litriem — Ls 30;

2) akcīzes nodokļa summa

                           30

A1 = 20000 x –––– = 6000 Ls.

                          100

Neapstiprināts tirgotājs krājumu uzskaitei lieto periodiskās inventarizācijas metodi.

Neapstiprināts tirgotājs grāmatvedībā akcīzes nodokli uzrāda šādi (Ls):

1) izmantojot nodrošinājumu, saņem akcīzes nodokļa markas un aprēķina akcīzes nodokli atliktajai maksāšanai:

D “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 9 000

K “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 9 000,

2) iegrāmato budžetā maksājamo akcīzes nodokli:

D “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 6 000

K “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 6 000,

3) samaksā akcīzes nodokli budžetā līdz 5.novembrim:

D “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 6 000

K “Nauda” Ls 6 000,

4) atbilstoši ievestajam vīna daudzumam iegrāmato izmaksās akcīzes nodokli:

D “Akcīzes nodoklis” Ls 6 000

K “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 6 000.

54. Atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli par pārvietotajām precēm, kas samaksāts valsts budžetā un iekļauts izmaksās un par kuru triju gadu laikā pēc noteiktā termiņa VID ir iesniegti dokumenti par tiesībām nemaksāt nodokli, pārskaita turpmākajiem nodokļa maksājumiem:

D “Pārmaksātais akcīzes nodoklis”

K “Ieņēmumi”.

55. No valsts budžeta atmaksāto atliktai maksāšanai aprēķināto akcīzes nodokli par pārvietotajām precēm, kas samaksāts valsts budžetā un iekļauts izmaksās un par ko triju gadu laikā pēc noteiktā termiņa VID ir iesniegti dokumenti par tiesībām nemaksāt nodokli, uzskaita:

D “Nauda”

K “Ieņēmumi”.

3.3. Nodrošinājumu uzskaite grāmatvedībā

56. Par darbībām ar alkoholiskajiem dzērieniem VID noteiktajā kontā iemaksāto drošības naudu — nodrošinājumu — uzskaita:

D “Drošības nauda”

K “Nauda”.

57. Dzēšot nodrošinājumu un saņemot no VID drošības naudas atmaksu, to uzskaita:

D “Nauda”

K “Drošības nauda”.

58. Nodokļa maksātājs, kas par nodrošinājumu izmanto saistību izpildes apdrošināšanas polisi, kredītiestādes galvojumu vai ar VID noslēgtu ķīlas līgumu, uzņēmuma vadītāja noteiktajā kārtībā tos uzskaita grāmatvedības analītiskajos reģistros.

59. Pārskata gada beigās nodrošinājumus par darbībām ar alkoholiskajiem dzērieniem uzrāda uzņēmuma gada pārskata pielikumā.

3.4. Akcīzes nodokļa marku atdošana Valsts ieņēmumu dienestam

60. Nodokli nemaksā, ja likuma “Par akcīzes nodokli” 23.panta trīspadsmitajā daļā noteiktajā termiņā nodokļa maksātājs atdod atpakaļ akcīzes nodokļa markas saskaņā ar šī likuma 27.pantu.

61. Ja nodokļa maksātājs atdod VID saņemtās, bet neizmantotās vai bojātās akcīzes nodokļa markas, nodoklis nodokļa maksātājam nav jāmaksā. Nodoklis nav jāmaksā arī gadījumā, ja nodokļa maksātājs iesniedz VID citas dalībvalsts nodokļu administrācijas izsniegtu dokumentu, kas apliecina, ka nodokļa markas ir iznīcinātas citā dalībvalstī.

Nodokļa maksātājs, kuram nodoklis nav jāmaksā, to uzskaita:

D “Norēķini par atlikto akcīzes nodokli”

K “Atliktais akcīzes nodoklis”.

17.piemērs

Noliktavas turētājs, izmantojot nodrošinājumu, septembrī saņem marķējamo vienību skaitam — 20 000 litriem (40 000 0,5 litra tilpuma pudeles) saražotā degvīna ar absolūtā spirta saturu 40 tilpumprocenti — atbilstošu akcīzes nodokļa marku daudzumu.

Akcīzes nodoklis par taksācijas periodā no noliktavas izvestajām precēm maksājams 15 dienu laikā pēc taksācijas perioda beigām, t.i., līdz 15.oktobrim.

Septembrī akcīzes nodokļa markas tika izlietotas 17 500 litru (35 000 0,5 litra tilpuma pudeles) degvīna ar spirta saturu 40 tilpumprocenti marķēšanai un attiecīgie alkoholiskie dzērieni tika izvesti no akcīzes preču noliktavas. 5 000 (40 000 – 35 000) akcīzes nodokļa markas 0,5 litra pudeļu degvīna marķēšanai palika neizmantotas.

Akcīzes nodokļa aprēķins atbilstoši izvestajam degvīna daudzumam:

1) akcīzes nodokļa likme degvīnam par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550;

2) akcīzes nodokļa summa

                             550

A2 = 17500 x –––– x 40% = 38500 Ls.

                            100

Lai uzrādītu akcīzes nodokli atbilstoši 5 000 pudeļu marķēšanai neizmantoto un Valsts ieņēmumu dienestam atdodamo akcīzes nodokļa marku daudzumam, akcīzes preču noliktavas turētājs aprēķina akcīzes nodokli par 2 500 litriem (5 000 0,5 litra tilpuma pudeles) degvīna ar absolūtā spirta saturu 40 tilpumprocenti.

Akcīzes nodokļa aprēķins atbilstoši atdodamo akcīzes nodokļa marku daudzumam:

1) akcīzes nodokļa likme degvīnam par 100 litriem absolūtā spirta — Ls 550;

2) akcīzes nodokļa summa

                             550

A2 = 2500 x –––– x 40% = 5500 Ls.

                          100

Taksācijas periodā neizmantotās 5 000 akcīzes nodokļa markas akcīzes preču noliktavas turētājs atdod Valsts ieņēmumu dienestam līdz akcīzes nodokļa samaksai.

Akcīzes preču noliktavas turētājs grāmatvedībā akcīzes nodokli uzrāda šādi (Ls):

1) izmantojot nodrošinājumu, saņem akcīzes nodokļa markas un aprēķina akcīzes nodokli atliktajai maksāšanai:

D “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 44 000

K “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 44 000,

2) iegrāmato budžetā maksājamo akcīzes nodokli:

D “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 38 500

K “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 38 500,

3) samaksā budžetā akcīzes nodokli līdz 15.oktobrim:

D “Norēķini par akcīzes

nodokli” Ls 38 500

K “Nauda” Ls 38 500,

4) atbilstoši izvestajam marķētā degvīna daudzumam iegrāmato izmaksās akcīzes nodokli:

D “Akcīzes nodoklis” Ls 38 500

K “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 38 500,

5) neizmantotās markas noliktavas turētājs atdod VID:

D “Norēķini par atlikto

akcīzes nodokli” Ls 5 000

K “Atliktais akcīzes

nodoklis” Ls 5 000.

62. Nodokļa maksātājs, sedzot atdoto neizmantoto vai bojāto akcīzes nodokļa marku iegādes izdevumus, kā arī izdevumus, kas saistīti ar atdoto akcīzes nodokļa marku iznīcināšanu, tos uzskaita:

D “Saimnieciskās darbības izmaksas”

K “Nauda” vai “Kreditori”.”

3.5. Alkoholisko dzērienu inventarizācija

63. Noliktavas turētājs, pirms alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa deklarācijas par taksācijas periodu aizpildīšanas un iesniegšanas VID, pēc taksācijas perioda pirmajā datumā inventarizē alkoholiskos dzērienus, kas atrodas akcīzes preču noliktavā.

64. Inventarizācijas rezultāti uzrādāmi grāmatvedības reģistros un alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa deklarācijā par taksācijas periodu.

65. Ja inventarizācijā konstatētas starpības starp grāmatvedības reģistros uzrādītajiem un inventarizācijā noteiktajiem datiem, t.i., pārpalikums vai iztrūkums (izlaupījums, zaudējums, zudums u.c.), tad inventarizācijas rezultātus uzrāda grāmatvedības reģistros un alkoholisko dzērienu akcīzes nodokļa deklarācijā, ievērojot likumā “Par akcīzes nodokli” noteikto kārtību.

66. Alkoholisko dzērienu un spirta krājumu inventarizācijā ievēro Ministru kabineta 2003.gada 21.oktobra noteikumos Nr.585 “Noteikumi par grāmatvedības kārtošanu un organizāciju” noteikto inventarizācijas norises kārtību.

67. Akcīzes nodokli, kas aprēķināts samaksai valsts budžetā par inventarizācijā konstatēto alkoholisko dzērienu pārpalikumu vai iztrūkumu, uzskaita:

D “Saimnieciskās darbības izmaksas”

K “Norēķini par akcīzes nodokli”.